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某旅行社虚增营业税抵扣额偷税案

来源: 作者: 时间:2009-09-02 点击:

一、案件背景情况

(一)案件来源

某旅行社有限公司(以下简称“某旅行社”)是某省旅游行业中的龙头企业,在 2006年税收专项检查工作中,省地方税务局稽查局(以下简称稽查局)将其列为重点检查对象。200661710,稽查局对其2004年、2005年缴纳地方各税的情况进行了检查。

(二)纳税人基本情况

某旅行社于20014月在工商行政管理局登记注册,注册资本590万元。20015月办理了地方税务登记。该旅行社主要从事入境旅游业务、国内旅游业务及出境旅游业务,是全国连锁国际旅行社,在某省旅游行业中名列前茅。该旅行社下设7个分公司和2个中心,实行统一财务报告制,分支机构实行二级核算。公司的企业所得税自成立时起一直由国税机关征收。

2004年,该旅行社账面反映主营业务收入40102万元,主营业务成本39347万元。2005年,该旅行社账面反映主营业务收入54943万元,主营业务成本53970万元。

二、检查过程与检查方法

(一)检查预案

稽查局领导对某旅行社的检查工作十分重视,从省稽查人才库中选择对旅行社业务比较熟悉的检查人员组成检查组,并指派专人负责协调联系,以及时了解检查工作的进展情况。下发《税务检查通知书》前,检查组针对旅行社行业所具有的现金交易量大,发票管理混乱,涉及客户面广,回扣交易暗箱操作等特点进行了讨论研究,同时针对目前旅游行业普遍存在的挂靠及承包经营模式进行了深入分析,从某旅行社下设七个分公司和二个中心的情况来看,各分支机构名为二级核算,但总公司财务核算的真实性有待在检查中落实,而该旅行社连续两年的营业额均在四五亿元左右,调查取证的一定有很大难度。据此,检查组确定了以检查各分支机构为主,摸查疑点选取重点分公司作为突破口,特别注重证据搜集,最终核实收入及可扣除成本的检查预案。

(二)检查的具体方法

1.初查发现疑点

检查之始,检查人员认真研究该旅行社的各种财务管理制度,基本掌握了该旅行社的核算流程及业务关系,对其数量众多的账本、凭证、报表及相关资料,采用重点检查与普遍抽查相结合的方法,重点检查整个公司的财务报告和整套账本,普遍抽查其下属分公司的凭证,并对其中一家核算较为混乱的分公司财务人员进行了询问。通过初查发现,该旅行社的财务结算中心仅负责汇总各分公司的财务报表,各公司核算确认的收入和成本却存在成本与费用的归集不明晰、记账凭证与原始凭证不一致等问题。同时,检查组发现,该旅行社每年均以文件形式,向各分公司下达利润指标,而各分公司实际完成的利润基本与年初下达的指标吻合。

2.分析疑点

针对出现的种种疑点以及下达指标与实际完成数离奇吻合的现象,检查组及时向稽查局领导作了汇报。通过讨论分析,认为该旅行社表面上看是统一财务下设二级核算,实际上公司总部与各分公司的关系却是“承包关系”,即公司财务结算中心实际上对各分公司的核算过程没有加以控制或者是说难以加以控制,虽然按照该公司的《业务单位财务管理暂行规定》,各分公司的财务人员由财务结算中心直接委派成立财务部,并直接对财务中心负责,但是基于旅游行业的特殊性,实际上各个分公司是一个独立经济实体,在核算中围绕总公司下达的利润指标,很可能存在虚增成本、少列收入,隐瞒实际利润,少缴税款问题。这种模式在旅游行业中实际上是很普遍的,旅游行业竞争激烈,若干个经营实体联合在一起有利于在竞争中做大做强,总公司在经营中通过联合各个分公司整合了旅游资源,抢占了市场,打出了品牌,而分公司在完成利润指标后通过调整利润获取得自己的利益,同时分公司中的各个部门实际上也是若干小的承包人,这些部门也有自己的利益,再说小一点导游也是一个承包人,交纳一定的团费才可以带团。

3.寻找突破口

在无法确认该公司财务核算真实性的情况下,为找到突破口,检查组多次与公司财务人员、经理进行了面对面地交谈,宣讲国家的税收政策,但收效不大,检查工作难以突破。鉴于这种情况,稽查局及时组织检查人员就如何取得突破进行了认真的研究,最终确定,要确认旅行社的真实经营情况,获取其单团核算资料至关重要。但检查组在调取账簿资料时,多次要求该旅行社提供单团核算资料,但该旅行社以种种理由为借口拒绝提供。而该公司内部的《业务单位财务管理暂行规定》中明确规定“各分公司应按照《统一会计核算的规定》及时、准确地核算出各单位的收入、成本、费用等经营情况,并核算到单团”。

单团核算资料即单团核算表,它是以旅行社承接的每一个团队为单独的核算项目,明细核算旅行团的收入并对每一项成本费用单独列示的最原始核算资料,单团核算表由带团负责人或导游根据实际带团发生的开支制作,部门负责人审核签字,既是成本费用开支报销的明细单据,也是旅行企业内部成本费用控制的重要单据。基于单团核算表的上述特性,使得它在核实旅行社真实的收入、成本、费用方面显得至关重要。

4.周密部署,果断出击

明确目标后,稽查局决定按照《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)的有关规定到该公司办公楼进行调查取证,取证工作由稽查局副局长带队。由于在前期的初查中,检查人员观察到财务人员对单团核算表比较敏感,由此判断该公司实际上已经有所警觉。研究取证方案的当天是星期五,时间较为紧迫,当时有两种选择,要么是当天立即行动,要么是在周末准备部署得更充分后星期一到该公司取证。通过分析,在该公司有所警觉的情况下如果不采取果断措施,很可能导致相关资料被转移或销毁,而该公司在接受检查期间一直忙于应付检查,应该还没有时间对相关资料进行处置,如果要有所动作估计就会选择在本周末进行。因此决定当天下午进行取证,取证方式采取统一集中所有财务人员,宣讲政策告知法律后果,当场提取证据资料,当场作《询问(调查)笔录》的方式。但是检查组只有三个人,而企业财务人员有13人,为了有效防止该旅行社销毁隐匿资料,又临时增加了4名检查人员。

2006616下午,所有检查人员以交换初查情况的名义到达某旅行社总部,并召集该公司所有二级核算单位财务负责人,当场向所有二级核算单位财务负责人下发书面通知书,指出:根据前期调查掌握的证据,2004年、2005年度单团核算表现存于各业务单位,按照《征管法》第五十四条的规定,要求所有财务人员于1700前将单团核算表提供给稽查局检查组,逾期不提交的,将依照《征管法》第七十条及其《实施细则》第九十六条的规定处罚。在政策攻心的同时,检查人员对13名财务人员下发了《询问通知书》,依次按照事先制定的询问提纲围绕“提供账簿资料的真实完整性及单团核算资料的保存情况”进行了询问。同时,其他检查人随员同财务人员到各分公司财务室调取单团核算资料,并对财务人员使用的电脑硬盘进行检索,使用恢复软件对电脑硬盘进行技术恢复,发现部分已删除的“单团核算表”EXCEL文档,电子版单团核算表的发现,使财务人员无法再抵赖。通过紧张的工作,检查组最终于晚2000调取了部分原始的单团核算表。

2006619,检查组再次通知该公司法人代表及财务总监到税务机关,通报了该旅行社存在的虚增成本的情况,说明了问题的严重性,要求总公司以行政手段再次进行内部自查,严令各分公司继续提供单团核算资料。通过政策攻心,总公司法人代表及财务总监认识到了问题的严重性,承认在对分公司的日常财务管理不严,同时积极表示愿意以公司行政手段要求各分公司自查并提供单团核算表。随后该旅行社又主动向检查组提供了部分原始单团核算表,核算表证明了该旅行社成本核算虚假,例如,该旅行社下属某分公司,20042005年度财务报告所列业务成本比单团核算资料反映的业务成本超出130万元,影响到企业所得税及营业税的计算。

(三)检查中遇到的困难、阻力及相关证据的认定

随着税务机关对普通发票的管理不断加强,旅游者维权意识不断增强,基本都会索要发票,目前旅游企业在旅游收入方面均能较真实地反映。但在成本费用方面,由于旅游业务涉及环节较多,取得发票繁杂,核实难度较大,但取得单团核算表就能基本掌握旅游企业的真实成本费用,而税务部门取得真实的单团核算表存在很大的困难。

三、违法事实及定性处理

(一)违法事实和作案手段

通过检查,最终认定该旅行社有限公司存在以下违法事实:一是在业务核算上以主营业务收入减去主营业务成本后的毛利为营业税的计税依据进行纳税,而部分分公司在财务核算过程中未按规定反映真实成本,制作虚假的单团核算,在每月、季、年末根据总公司下达的利润指标倒算成本,虚增成本费用上报总公司;二是在主营业务成本中列支不能抵扣营业税计税额的项目,如支付职工的效益工资、广告费、与团队业务无关的其他费用;三是各种回扣不入账;四是未足额扣缴个人所得税。最终确定,该旅行社存在以下少缴税款的事实:

12004年度多抵扣应税营业额1,756,009.33元,进行虚假的纳税申报少缴营业税87,800.47元、城市维护建设税6,146.03元、教育费附加2,634.01元;2005年度多抵扣应税营业额3,024,226.89元,进行虚假的纳税申报少缴营业税151,211.34元、城市维护建设税10,584.79元、教育费附加4,536.34元。合计262912.98元。

2.应扣未扣2004年度职工工资、薪金个人所得税38,511.28元,应扣未扣2005年度职工工资、薪金个人所得税64,309.63元,合计102,820.91元。

(二)处理结果

1.根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一、第二、第四条、《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条、第四条的规定,国务院《关于发布〈征收教育费附加的暂行规定〉的通知》第二条、第三条和国务院《关于教育费附加征收问题的紧急通知》第一条规定以及《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定,对某旅行社追缴少缴营业税239,011.81元、城市维护建设税16,730.82元、教育费附加7,170.35元,合计262912.98元。

2.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定,对该旅行社少缴的营业税、城建税及教育费附加自滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金35,302.96元。

3. 根据《中华人民共和国个人所得税法》第一、二、三、八条、《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国税收征收管理法>及其实施细则若干具体问题的通知》第二条规定,责成该单位补扣个人所得税102820.91元。

4.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款之规定,对该旅行社进行虚假纳税申报,少缴营业税、城建税255,742.63元处以1倍的罚款。

5根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定,对某旅行社应扣未扣个人所得税102,820.91元处以1倍的罚款。

同时,地税部门已将有关情况通报国税部门。

四、案件分析

此案较为突出地反映了目前旅行社行业管理中存在的问题,一些不具备资质条件的旅行社通常挂靠、租赁或承包经营有资质的旅行社,对外由被挂靠或承包经营的旅行社进行财务汇总核算及申报缴税,但大部分旅行社的财务管理混乱,容易发生税款流失。从本次检查看,主要问题如下:

1.回扣不入账,个税流失严重。旅游团队的购物及娱乐消费回扣已是公开的秘密,回扣通常由导游、旅游车司机、外联企业和各承包部门分享,但税务机关掌握不了具体情况,税收管控难。另外,部门承包人和业务经理提取的“人头费”,也是旅游业个人所得税流失的一个黑洞。

2.成本核算不真实,发票使用不规范。税前列支额过大,这是造成旅行社行业税收黑洞的主要原因。旅游景点、宾馆一般会在门票、房费上给予旅行社一定折扣,而旅行社在核算成本时不反映这部分折扣。有的旅行社违规虚增游客人数扩大成本,甚至采取设置内外两套账的方式,隐瞒收入,多列成本。旅行社及其挂靠、租赁或承包单位,不按规定填开旅游发票,甚至根本不开发票,不仅造成旅游业的营业收入大量流失,也造成了运输、娱乐、餐饮、中介等行业的营业收入流失。

3.旅行社对挂靠、租赁或承包经营单位,只收费不管理,团队营业收支体外循环。

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