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超市“扣点”费该缴营业税还是增值税

来源:北京鑫税广通税务师事务所 作者:王进 时间:2013-03-04 点击:
案例

  某超市采用自营、联营和租赁3种经营方式,其中联营部分的收入由两部分组成,一是联营“扣点”收入,已作为增值税应税收入计算缴纳增值税;二是向供货商收取的促销服务费、场地管理费、展示费、陈列费等,已作为营业税应税收入计算缴纳营业税。经核实,该超市联营部分的货物不核算库存,待销售货物后与供应商结算,由供应商开具增值税专用发票给超市,超市再核算销售收入和销售成本。每一笔联营货物销售收入后都附有一份结算单,结算单上注明了销售“扣点”(和合同一致),但问题是供应商开具的发票显示超市收取的“扣点”收入低于合同规定的“扣点”。比如,注明“扣点”是20%,供应商不是按销售额×(1-20%)开票,而是按销售额×(1-15%)开票,还有5%的“扣点”收入到哪里去了?原来,结算单后又附了一份超市与供货方签订的协议,协议将余下的“扣点”收入列为促销服务费、堆头费、陈列费等,超市开具了营业税发票给供应商,将其作为营业税项目缴纳了营业税。那么,此笔“扣点”费,究竟是增值税应税项目还是营业税应税项目?

  超市认为,余下的“扣点”收入是与销售收入、销售量无必然联系的,超市也向供应商提供了服务、展示、管理等劳务。商业企业向供货方提供劳务的收入,应缴纳营业税。

  税务机关认为,余下的“扣点”收入,尽管列为促销服务费、堆头费、陈列费等,但是仍然与销售收入、销售量挂钩,挂钩的形式是按销售收入的一定比例收取的。根据《》()第二款的规定,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定,冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。

  分析

  为什么超市愿意把增值税应税项目转为营业税应税项目?

  首先比较一下两者的纳税情况。假如超市取得销售收入100万元,合同“扣点”是20%.如果超市把合同“扣点”全部作为增值税项目,要缴纳3.4万元(100×20%×17%)增值税,供应商要缴纳13.6万元〔100×(1-20%)×17%〕增值税,总共缴纳税款17万元。如果超市把15%的“扣点”作为增值税项目,5%的“扣点”作营业税项目,超市要缴纳2.55万元(100×15%×17%)增值税和0.25万元(100×5%×5%)营业税,供应商要缴纳14.45万元〔100×(1-15%)×17%〕增值税,总共缴纳税款17.25万元。从计算结果可以看出,超市愿意把增值税项目转为营业税项目是因为可以少缴税款,增值税项目与营业税项目之间存在12%的税率差,但是供应商要多开发票、多缴税款,超市少缴的增值税其实转嫁给了供应商,并且从整体上来看,转为营业税项目后,要缴纳更多的税款。供应商为什么会同意如此筹划?那是因为供应商的有些销售对象不需要发票,但销售收入都要申报纳税,因此,即便是多开些发票,实际上也不会导致其多缴纳税款。

  那么,一纸协议能不能改变收入的性质?税收要遵循实质课税原则,如果这笔收入实质上满足了要缴纳增值税的条件,不管其外在形式如何,是以何种名义收取的,都应当作为增值税应税项目缴纳税款,因此,一纸协议是不能改变经济实质和收入性质的。该超市收取的“扣点”收入,是按销售收入的一定比例收取的,这是“扣点”收入的经济实质,即使将它转为促销服务费、展示费、陈列费等,但按销售收入一定比例收取这个经济实质还是没有改变,显然不能把它视为与商品销售量、销售额无必然联系缴纳营业税,而应作为增值税项目缴纳增值税。

  综上所述,出现这种人为改变收入性质的筹划,一是因为供应商的增值税链条断裂了,有些销售对象不需要发票,超市也就未按规定开具发票,不然没有哪一家超市会作如此“亏本”的筹划;二是因为“营改增”的税制改革还没有将超市收取的促销服务费、场地管理费、展示费、陈列费等劳务费收入改为增值税项目,如果实现了“营改增”,也就没有必要作如此筹划了。
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