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收回的呆账应作为当期收入纳税

来源:中国税网 作者:夕爻 时间:2019-02-21 点击:
贷款损失准备金的计提范围、计提比例等存在税会差异,企业容易因此产生税务风险。近日,L银行在核对企业所得税汇算清缴数据时,通过企业所得税智能申报系统,及时发现了贷款损失准备金纳税申报问题,并通过调整申报数据,化解了税务风险。
贷款损失准备金调整存疑
L银行的经营业务包括吸收公众存款,发放短期、中期和长期贷款,办理国内结算等。2018年末,各项贷款余额为2300000万元,其中中小企业贷款1208918万元;上年末已在税前扣除的贷款损失准备金余额为11600万元。按照规定,该银行年末中小企业贷款五级分类情况为:正常类1200000万元,关注类850万元,次级类6232万元,可疑类1744万元,损失类92万元。该银行当年发生贷款损失800万元,其中700万元符合资产损失税前扣除条件,已在申报表中填报。L银行当年会计上计提贷款损失准备金5000万元。
L银行在预填报企业所得税年度申报表时,对A105120特殊行业准备金及纳税调整明细表中的账载金额,在会计上,按会计核算计入当期损益的贷款损失准备金5000万元填报;在税收上,依据《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》(财税〔2015〕9号)、《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》(财税〔2015〕3号)的规定,企业可税前扣除的贷款损失准备金=(2300000-1208918)×1%+850×2%+6232×25%+1744×50%+92×100%-11600+700=2549.82(万元),纳税调整金额为2450.18万元。
对于L银行根据税收规定计算填列的特殊行业准备金调整表,系统提示:贷款损失准备金纳税调整,可能存在税务风险。这是怎么回事呢?
收回核销的呆账未纳税调整
据了解,企业所得税智能申报系统可以广泛收集各项业务信息,逐一对比各项业务流程、会计核算与税收政策之间的差异,分析各税种之间的口径差异,从而实现对企业潜在税务风险的梳理、模拟和排查。
L银行继续利用该系统的风险提示,对2018年贷款损失准备会计科目的发生情况进行梳理。数据显示:该科目的期初贷方余额32180万元,本期借方发生额800万元;本期贷方发生额6200万元,其中计提贷款损失准备金5000万元,收回原核销的呆账1200万元;该科目期末余额37580万元。
针对系统的分析和提示,L银行财务人员对照贷款损失准备金相关会计与税务处理规定,发现问题就出在收回核销的呆账上。
银行收回以前年度已核销的呆账,会计核算时直接增加贷款损失准备金的贷方金额,并不计入当期损益,在填表时就容易遗漏。而贷款损失准备金是需要纳税调整的项目,如果不调整,就造成少计收入、少缴税款。
L银行财务人员在处理这笔呆账时就出现了上述问题:填报企业所得税年度申报表中A105120特殊行业准备金及纳税调整明细表时,只填报了会计核算计入当期损益的贷款损失准备金5000万元,而收回原核销的已在税前扣除的呆账1200万元,因会计上未计入当期损益,就未填入相应的栏次。《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)规定,企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失,在以后纳税年度全部或者部分收回时,其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。最终,L银行作了纳税调增1200万元的处理,避免了税务风险。
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