热门关键字:
当前位置 :| 主页>涉税会计>

固定资产加速折旧对递延所得税和应交所得税的影响

来源:中国税网(税屋) 作者:小财 时间:2020-10-23 点击:

  案例:甲企业2019年6月购置一台生产设备并投入使用,不含税价500万元,价税合计565万元。

  假定甲企业在2021年6月将该设备处置出售,不含税售价为280万元。

  假设情形:

  1、由于该设备满足税法规定的一次性扣除条件,甲企业2019年度决定选择适用,会计上按照5年折旧,采用年限平均法,预计净残值为0。

  2、由于该设备不满足税法规定的加速折旧扣除条件,甲企业不能适用加速折旧的税收政策,该设备税法规定的最低折旧年限为10年;甲企业会计上按照5年折旧,采用年限平均法,预计净残值为0。

  分别对上述两种假设情形下,甲企业的递延所得税确认和应交所得税做出分析。

  简单而通俗的理解,"递延所得税资产"属于"资产",与"应收账款"、"其他应收款"等性质一样,属于企业先把钱支付出去(先交税),企业属于"债权人"(可以把税务局想象为"债务人")。同样道理,"递延所得税负债",企业属于"债务人"(同样的,可以把税务局想象为"债权人")。

  当企业选择适用加速折旧税收优惠政策时,由于可以提前税前扣除或税前扣除折旧额大于会计计提额,导致企业前期是少交税,相当于企业是暂时欠债方,因此企业应该确认的是"递延所得税负债"。

  同样道理,如果企业会计折旧采用加速折旧(缩短折旧年限也是一种加速折旧的方式),导致会计折旧额大于税收折旧额,需要在当期进行纳税调整,会计核算上确认"递延所得税资产"。

  一、税前扣除采取加速折旧的情形

  (一)2019年度的财税处理

  甲企业2019年度采取一次性扣除时,该设备500万元可以一次性作为折旧进行扣除。

  1、会计折旧=500*6/(12*5)=50万元。

  2、折旧的税会差异=500万元-50万元=450万元

  3、应确认的"递延所得税负债"=450万元*25%=112.50万元

  借:所得税费用112.50万元

  贷:递延所得税负债112.50万

  4、纳税调整:填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》,如表-1:

  (二)2020年度的财税处理

  1、会计折旧=500/5=100万元;税务折旧额=0元。

  2、折旧的税会差异=0万元-100万元=-100万元

  3、由于税会差异减少,应冲销前期确认的"递延所得税负债"=100万元*25%=25万元

  借:递延所得税负债25万

  贷:应交税费-应交企业所得税25万元

  (说明:前期少交的税,后期需要补缴上,此乃是"还债")

  4、纳税调整:填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》,如表-2:

  (三)2021年度的财税处理

  1、会计折旧=500*6/(12*5)=50万元;税务折旧额=0元。

  2、固定资产处置出售的会计处理:

  (1)转入清理:

  借:固定资产清理300万元

  累计折旧200万元

  贷:固定资产500万元

  (2)出售:

  借:银行存款316.4万元(280万元*113%)

  贷:固定资产清理280万元

  应交税费-应交增值税(销项税额)36.4万元

  (3)结转固定资产处置损益

  借:资产处置损益20万元

  贷:固定资产清理20万元

  3、固定资产处置出售后,会计账面不再确认该资产的折旧,也就是会计折旧额变为0元,前期折旧导致的税会差异在此时得到弥合,不再有差异,因此前期确认的递延所得税应该全部予以冲销。

  递延所得税负债余额=112.5万元-25万元=87.5万元,或(450万元-100万元)*25%。

  借:递延所得税负债87.5万元

  贷:应交税费——应交企业所得税87.50万元

  说明:冲销前期确认的"递延所得税负债",会导致当期多交所得税。

  4、纳税调整:

  (1)填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》,如表-3:

  (2)填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》,如表-4:

  (3)自动生成《A105000纳税调整项目明细表》,如表-5:

  二、会计处理采取加速折旧的情形

  (一)2019年度的财税处理

  1、会计折旧=500*6/(12*5)=50万元;税务折旧=500*6/(12*10)=25万元。

  2、折旧的税会差异=25万元-50万元=-25万元

  3、应确认的"递延所得税资产"=25万元*25%=6.25万元

  借:递延所得税资产6.25万元

  贷:应交税费-应交企业所得税6.25万

  4、纳税调整:填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》,如表-6:

  (二)2020年度的财税处理

  1、会计折旧=500/5=100万元;税务折旧额=500/10=50万元。

  2、折旧的税会差异=50万元-100万元=-50万元

  3、由于税会差异继续增加,应继续确认的"递延所得税资产"=50万元*25%=12.5万元

  借:递延所得税资产12.5万

  贷:应交税费-应交企业所得税12.5万元

  4、纳税调整:填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》,如表-7:

  (三)2021年度的财税处理

  1、会计折旧=500*6/(12*5)=50万元;税务折旧额=500*6/(12*10)=25万元。

  2、固定资产处置出售的会计处理:

  (1)转入清理:

  借:固定资产清理300万元

  累计折旧200万元

  贷:固定资产500万元

  (2)出售:

  借:银行存款316.4万元(280万元*113%)

  贷:固定资产清理280万元

  应交税费-应交增值税(销项税额)36.4万元

  (3)结转固定资产处置损益

  借:资产处置损益20万元

  贷:固定资产清理20万元

  3、固定资产处置出售后,会计账面不再确认该资产的折旧,也就是会计折旧额变为0元,前期折旧导致的税会差异在此时得到弥合,不再有差异,因此前期确认的递延所得税应该全部予以冲销。

  递延所得税资产余额=6.25万元+12.5万元=18.75万元,或(25万元+50万元)*25%。

  借:所得税费用18.75万元

  贷:递延所得税资产18.75万元

  说明:冲销前期确认的"递延所得税资产",会导致当期多确认"所得税费用"。

  4、纳税调整:

  (1)填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》,如表-8:

  (2)填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》,如表-9:

  说明:计税基础=500-25-50-25=400万元

  (3)自动生成《A105000纳税调整项目明细表》,如表-10:

  对前述的财税处理,您有什么看法呢?欢迎留言探讨。

最新评论共有 0 位网友发表了评论
发表评论
评论内容:不能超过250字,需审核,请自觉遵守互联网相关政策法规。
用户名: 密码:
匿名?
注册
栏目列表