《中华人民共和国印花税法》日前公布，自2022年7月1日起施行。

  印花税法的应税凭证依旧是正列举，指所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。

  印花税法所附《印花税税目税率表》列明的合同(税目)和《民法典》中的部分典型合同对应，与《印花税暂行条例》原税目虽名称有所不同，实质并无太大的区别，参看文末所附的《印花税法、民法典、印花税暂行条例合同对比表》，其中加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同的税率由万分之五降为万分之三。

  印花税暂行条例中应纳税凭证包括合同或者具有合同性质的凭证，印花税暂行条例施行细则明确具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。

  《中华人民共和国印花税法》中的应税凭证明确为合同，税目表中明确为书面合同。民法典规定当事人订立合同，可以采用书面形式、口头形式或者其他形式，因此口头形式或其他形式的合同不是印花税法的应税凭证。

  民法典：书面形式是合同书、信件、电报、电传、传真等可以有形地表现所载内容的形式。以电子数据交换、电子邮件等方式能够有形地表现所载内容，并可以随时调取查用的数据电文，视为书面形式。

  因此印花税法中虽无合同性质的凭证这样的规定，应是因为印花税法规定的应税凭证合同已涵盖了合同书形式的合同，以及其他具有合同性质的凭证。

  是否属于印花税的应税凭证的书面合同，比如单据，纳税人应按民法典、印花税等法律及印花税的相关文件规定，由企业自行判断。

  民法典规定，当事人采用合同书形式订立合同的，自当事人均签名、盖章或者按指印时合同成立。当事人采用信件、数据电文等形式订立合同要求签订确认书的，签订确认书时合同成立。当事人一方通过互联网等信息网络发布的商品或者服务信息符合要约条件的，对方选择该商品或者服务并提交订单成功时合同成立，但是当事人另有约定的除外。

  需要注意的是，合同的书立和成立不完全是一回事，民法典中规定：在签名、盖章或者按指印之前，当事人一方已经履行主要义务，对方接受时，该合同成立。法律、行政法规规定或者当事人约定合同应当采用书面形式订立，当事人未采用书面形式但是一方已经履行主要义务，对方接受时，该合同成立。保管合同自保管物交付时成立，但是当事人另有约定的除外。仓储合同自保管人和存货人意思表示一致时成立。

  因此按印花税法的规定，纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证的当日，合同成立未必需要缴纳印花税。

  纳税人需要判断哪些为应税的合同外，还需要判断合同的书立时间，书面合同的形式多样，书立时间也需要按民法典的规定来判断。

  印花税法规定印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证的当日，延续了之前的规定，合同不生效、无效、被撤销或者终止不影响书立时按规定缴纳印花税。

  “同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。”显然比“同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。”更为合理。

  印花税法规定下列凭证免征印花税：

  (二)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证;

  (三)中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证;

  (四)农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同;

  (五)无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同;

  (六)财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据;

  (七)非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同;

  (八)个人与电子商务经营者订立的电子订单。

  我们认为免征的是具体应税凭证的印花税，而不是对应税凭证的单边纳税人的应纳税进行免征，所以对签订应税凭证的双方都应免征印花税，比如合作社销售农产品的买卖合同，购销双方都属于免征范围。

  电子商务经营者与个人的线下销售一般不需要专门签订合同，购销双方一般也不按购销合同缴纳印花税。印花税法与民法典将电子订单视为合同书面形式的一种，电子商务经营者和个人就需要按买卖合同缴纳印花税，印花税法免征个人与电子商务经营者订立的电子订单的印花税，不会增加电子商务经营者和个人的负担。

  通常个人在电子商务经营者下单后，发票要求开给企业，虽然是企业采购和取得发票，但是因为印花税的纳税义务是在书立时确认，所以也应属于免税，不应按发票确认。但如果用户账号是企业账户，在货运app上提交订单，那么不属于免征印花税的订单，需要按运输合同双方缴纳印花税。另外企业账户在线上提交订单即视为合同书立，即使用户取消订单也需要缴纳印花税。

  印花税法规定纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税，建筑企业在项目所在地不需要就地缴纳印花税了。

  印花税法淡化了贴花，印花税法规定可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。取消对权利、许可证照每件征收5元印花税的规定，以及对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。印花税票的用途其实已经不多了。

  《中华人民共和国印花税法》发布后，至施行尚有一年多的时间，应会有相关的配套文件发布，仍需以后续文件和规定为准。

印花税法、民法典、印花税暂行条例合同对比表

  来源：万伟华 云南百滇税务师事务所