兼营与混合销售一直是困扰财务人员的一个问题，今天通过一个案例说清楚兼营和混合销售及其税务处理。

  案例材料：

  某酒店向客户提供住宿服务，每间房每天价格为300元，其中包含免费赠送的矿泉水两瓶;另外客户晚上消费了一盒标价为10元的方便面。哪些是兼营，哪些是混合销售呢?

  我们分两步走：一查规定，二具体处理。

  查查相关规定

  财税【2016】36号附件一：

  第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

  第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

  根据以上规定，兼营是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。兼营行为中的销售业务和兼营业务是两项或多项销售行为，没有直接的关联和从属关系，业务的发生互相独立。而混合销售是指一项销售行为，他既涉及货物又涉及服务，且二者之间有直接关联或互为从属关系。混合销售只能是【货物+服务】的形式，没有货物+劳务，没有货物+销售无形资产，更没有货物+销售不动产等组合形式;

  处理步骤分析说明

  1.纳税人发生了销售应税行为，判断该销售行为是否为同一项销售行为?是否相互独立?

  1)案例中酒店提供了住宿服务还销售了方便面。故销售行为有两项，既有提供住宿服务300元，也有销售货物10元方便面;

  因为不是同一项经济业务;同时又是相互独立的不同应税行为，所以确认为兼营。

  2)酒店提供住宿服务同时免费提供了2瓶矿泉水。因为酒店提供免费矿泉水、洗发液、沐浴露等行为包含在住宿服务当中，该销售行为中同时存在销售货物和应税服务，且两者有直接的关联和从属关系，所以确认为混合销售行为;

  2.是否分开核算，如何确定适用税率或征收率?

  根据规定：兼营行为采取分开核算的，根据不同应税行为适用不同税率或征收率。未分别核算的，从高适用税率。如果酒店分开核算，酒店对住宿服务和销售方便面分别适用6%和13%的增值税率。反之，从高计税。

  酒店提供住宿服务同时免费提供了2瓶矿泉水，属于混合销售行为，按规定，混合销售的税率以主业来划分。纳税人是货物生产、批发或零售企业(或以此类业务为主)，该应税行为适用销售货物相关税率或征收率;否则，该应税行为适用销售服务相关税率或征收率。因酒店不是货物销售、批发、零售企业，故适用住宿服务6%的税率。