实施对称式大企业服务和管理，就是要以整体性思维开展大企业税收服务和管理，提高税务部门对大企业服务和管理的层级，使税务部门与企业集团组织体系相对应，加强各省市大企业税收管理部门的横向协作与上下联动，强化大企业税收管理信息化建设，从而有效解决大企业税收管理实际工作中面临的各类问题，提升大企业税收服务和管理的质效。

如何以有限的资源提高大企业税收服务和管理的质效，一直是各地大企业税收管理部门重点研究的问题。从大企业税收工作实践来看，由于大企业集团结构相对复杂，成员企业众多，税务部门与大企业集团之间存在“不对称”的问题，突出表现在专业能力不对称、信息化水平不对称、组织体系不对称等方面。国家税务总局重庆市税务局第一税务分局以开展税收风险管理任务为契机，深入M集团探索对称式服务管理模式，破解大企业税收征管中面临的税企层级不对等、信息不对称、企业配合度与遵从度不高等问题，努力以投入最少的资源实现最佳的服务和管理效果。

分级分类，细化企业层级

◆重庆实践◆

M集团是中国西部的商贸龙头企业，以零售、批发为主营业务，致力于百货、超市、电器、汽贸和商业地产等多业态发展的经营格局，经营范围遍布重庆、四川、湖北等地区。目前，M集团有5家二级子公司，分别管理投资、商贸、百货、化工、进出口五大业务，下属成员企业共300多家。

重庆市税务局第一税务分局在千户集团名册管理中对M集团组织构架进行全面梳理，对企业按层级进行分类。在接到M集团税收风险分析任务后，进一步结合企业财务情况、税收核算方式、生产经营动态，对M集团所有成员企业类别进行细分，筛选出有分析价值的企业。经分析研究发现，M集团成员企业中，有38家企业实际开展经营业务且具有税收风险分析价值，将这些成员企业最终确认为开展税收风险分析工作的对象，减轻税收风险任务推送数量的同时，提高了分析质量。

◆思考建议◆

不同类型纳税人的税务风险不同，应对风险的措施也有差异。从实践来看，建立健全分级分类管理机制，有助于提高大企业税收服务和管理的针对性、有效性。具体而言，可以从两个维度细化千户集团及其成员企业的类别。

从单个千户集团的维度，可以参考营业收入、资产规模、税收贡献等定量指标和经营范围、组织结构、业务特征等定性指标，在千户集团内部划分等级。比如，千户集团在渝总部或负责集团最主要经营管理工作的实体企业为一级企业；千户集团的重点子公司、上市公司等承担重要经营业务的成员企业为二级企业；千户集团在市县设立的子公司、二级子公司等为三级企业。

从全国千户集团的维度，可以结合重点行业、地区分布和各地管理优势等因素，在全国范围内形成地域管理和行业管理相结合的大企业税收管理格局。例如，华南地区商业活动频繁、华东地区现代服务业十分发达、华北地区工业发展历史悠久，华南、华东和华北地区大企业税收管理部门可分类布局，分别对从事商业、现代服务业和工业的千户集团实施重点管理。在具体细分行业上，北京、上海聚集众多金融企业总部，可重点负责金融服务业千户集团，四川、贵州等地是产酒大省，可重点负责白酒制造业千户集团。负责行业管理的大企业税收管理部门，可以梳理行业税收政策、建设行业指标模型、报送行业管理优秀案例，税务总局审核研究认为经验相对成熟的，可向全国推广。

明晰责任，系统对接需求

◆重庆实践◆

在为M集团进行税收风险分析和纳税服务的过程中，重庆市税务局第一税务分局坚持聚焦总部，以总部核心企业带动下级成员单位管理。

在税收风险分析方面，重庆市税务局第一税务分局主要负责M集团总部和核心子公司的风险分析和应对工作，明确税收风险疑点，再由区县级税务局辅导M集团下级子公司和相关成员单位，参照总部和核心企业的做法进行税务处理。

在对接M集团纳税服务需求方面，重庆市税务局第一税务分局负责收集集团总部和核心子公司的纳税服务需求，融合开展风险管理和纳税服务工作。比如，帮助M集团总部解决适用统借统还税收政策、结构性存款税收政策等问题，确保企业合规享受相关税收优惠政策。区县级大企业税收管理部门则负责收集整理M集团下级子公司和分支机构的涉税诉求，融合开展日常征管和纳税服务工作。比如，为M集团下属企业P公司解答各类促销业务如何适用增值税视同销售政策的疑惑，避免涉税风险。

◆思考建议◆

在对大企业进行分级分类后，就需要根据不同企业涉税诉求和管理实际，匹配对应的管理资源。总体而言，可由税务总局或者总局授权市级税务局重点负责一级企业的服务和管理工作，区县级税务局则在市级税务局的指导下重点管理二级企业和三级企业。在明晰不同层级大企业税收管理部门的工作职责时，应紧扣大企业税收风险管理、大企业纳税服务、大企业税收经济分析这三个业务板块。

从集团企业经营管理的特点来看，集团总部通常负责设计企业税会核算制度，承担核心业务的经营功能，下属子公司和分公司负责执行具体的制度，负责具体业务经营。根据企业集团的管理特征，大企业税收服务和管理可以强化税务总局和市级税务局的管理职能。

在税收风险管理业务上，税务总局或税务总局授权市级税务局负责识别并下发大企业税收风险分析任务，与千户集团一级企业开展“总对总”沟通；市级大企业税收管理部门负责承接税务总局推送的税收风险管理任务，根据授权对千户集团一级企业开展税收风险分析和应对；区县级大企业税收管理部门等基层税务机关则负责对千户集团二级企业和三级企业开展税收风险分析和应对。

在大企业纳税服务业务上，税务总局负责协调解决大型企业集团跨省级行政区域的税收争议事项，市级大企业税收管理部门横向联系各税种部门，协调解决大企业的涉税争议，开展大企业涉税争议事项裁定工作。区县级大企业税收管理部门主要负责在日常工作中收集整理千户集团成员企业的涉税需求，并向上级税务机关报送。

在税收经济分析业务上，税务总局负责按年度对市级税务局报送的税收经济分析出具指导意见，市级大企业税收管理部门负责结合当地优势产业和重点企业开展有质量的税收经济分析，区县级大企业税收管理部门，主要负责收集税收经济分析所需数据和企业经营情况，定期进行报送。

上下联动，实施闭环管理

◆重庆实践◆

在解决M集团面临的涉税问题时，重庆大企业税收管理部门坚持上下联动工作机制。根据税务总局授权，重庆税务部门在市级层面组成纳税服务团队，与M集团开展“总对总”沟通。纳税服务团队横向协调各税种部门，通过联席会议等方式研究讨论M集团提出的涉税问题。比如，M集团资金借入和借出的业务是否符合统借统还政策、结构性存款业务能否适用免税政策等。

得出解决方案后，由重庆市税务局第一税务分局集中与M集团总部沟通反馈，集团总部通知下级公司参照执行。同时，重庆市税务局第一税务分局指导区县级大企业税收管理部门，做好M集团下级子公司和成员单位相关涉税问题的解决工作。

◆思考建议◆

在大企业税收服务和管理的过程中，上级大企业税收管理部门及时给予下级部门动态指导，下级大企业税收管理部门及时给予上级部门动态反馈，这样上下联动的闭环大企业税收管理制度，有助于提高税收征管效率。

一方面，大企业税收风险管理过程要上下联动。在接到税务总局推送的大企业税收风险分析任务后，市级大企业税收管理部门可以结合企业当前经营情况对集团内部相关企业进一步细分类别，对不同层级的企业提出分析应对建议，并及时将细分类别情况和分析应对建议反馈给税务总局，由税务总局统筹，根据企业不同的层级来开展对称式税收风险分析和应对。市级大企业税收管理部门在处理对应层级的税收风险分析任务时，要根据企业总部或核心子公司的情况及时指导区县级税务局，对企业下一层级的子公司或分公司进行相应的税务处理。

另一方面，大企业纳税服务过程要上下联动。在日常工作中，省级、市级和区县级大企业税收管理部门可结合实际情况，从不同维度、不同层级收集大企业的各类涉税诉求和争议问题。对于存在较大争议或不确定性较高的事项，建议由省级大企业税收管理部门统筹协调各税种部门、对接千户集团总部，集中解决相关问题，并将解决方案提交至税务总局审核。税务总局也可根据实际情况，判断是否将相关解决方案推广至全国，以系统解决某一类税收不确定性问题。

（作者单位：国家税务总局重庆市税务局税收科学研究所）