“其他收益”是新会计准则出台后新出的会计科目，最早在2017年颁布的《企业会计准则第16号——政府补助》出现，用于核算用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。随后2019年修订的《企业会计准则第12号——债务重组》中，将包含非金融资产清偿，应当将所清偿债务的账面价值与非金融资产账面净值的差额。记入“其他收益——债务重组收益”科目。至此，“其他收益”出现了两个核算业务。

NO.1常用核算内容——政府补助

说明 政府补助中使用“其他收益”情形

1、“总额法”下使用“其他收益“科目，“净额法”下直接冲减成本、或费用，不使用”其他收益“。

2、“总额法”下与日常经营活动相关的政府补助（包括与资产相关和与收益相关）使用“其他收益”确认收入；与日常经营活动无关的政府补助计“营业外收入”。

3、增值税退税只有总额法，没有净额法。由于增值税是价外税，无法使用净额法冲减成本，所以增值税退税一定会使用”其他收益—政府补助“科目。

4、适用《小企业会计准则》的企业，同样要设置“其他收益”科目，用于核算政府补助款。虽然《小企业会计准则》并未提及该科目，但税务部门在回复会计内容时，给出过很明确的回答，小企业依然需要适用“其他收益”核算政府补助。

【案例1：总额法下与资产相关的政府补助】甲企业为一般纳税人，2021年修建一座冷库，符合当地政府补助要求，所在地政府于2x21年8月向丙企业拨付了3000万元资金，用以补偿并甲企业新购入的冷库修建费用，冷库的总投资额为5000万，21年8月份投入使用，预计可使用年限20年，假设无残值。总额法下应进行如下会计处理：

1、冷库完工达到可使用状态时

借：固定资产 5000万元

贷：在建工程 5000万元

2、收到政府补助（确认为递延收益）

借：银行存款 3000万元

贷：递延收益 3000万元

3、计算每月冷库折旧及确认的“其他收益”

 冷库的每月折旧额=5000÷20÷12=20.83（万元）

 该项固定资产“其他收益”每月确认额=3000÷20÷12=12.5（万元）

ps：总额法下与资产相关的政府补助一般按照直线法确认为收入，分期确认的年限与折旧年限相同。如中途固定资产报废或转售，为确认为收入的递延收益，一次性进入为“资产处置损益”

4、该项固定资产每月折旧

借：管理费用/销售费用 20.83万元

 贷：累计折旧 20.83万元

5、该项政府补助每月确认收入

借：递延收益12.5万元

贷：其他收益12.5万元

【案例2：总额法下与收益相关的政府补助】甲企业属于生活性服务行业，2023年3月份，应交“未交增值税”5万元，可加计抵扣进项税额2万元。则会计处理如下：

借：应交税费—未交增值税 5万

  贷：其他收益—政府补助 2万

 银行存款 3万

PS：如果是与企业日常活动无关的收益类政府补助，计入“营业外收入”。

NO.2 非常用核算内容—债务重组收益

债务重组收益 以下情形记入“其他收益“

（1）债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包含金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额记入“其他收益——债务重组收益”科目。偿债资产已计提减值准备的应结转已计提的减值准备。

（2）债务人以包含非金融资产的处置组清偿债务的，应当将所清偿债务和处置组中负债的账面价值之和，与处置组中资产的账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。处置组所属的资产组或资产组合，按照资产减值准则分摊了企业合并中取得的商誉的，该处置组应包含分摊至处置组的商誉。处置组中的资产已计提减值准备的，应

结转已计提的减值准备。

（3）债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，应当将所清偿债务账面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。

【案例3：在债务重组中出现的其他收益】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。乙公司拖欠甲公司货款3660万元。2023年4 月，甲公司应收乙公司账款 3660 万元已逾期，经协商决定进行债务重组。乙公司以一项固定资产（设备）抵偿上述债务，该项设备的原价为 2850 万元，已计提折旧 50 万元。5 月，双方办理完成该资产转让手续，甲公司该项应收账款当日的公允价值为 3 390 万元。甲公司已对该债权计提坏账准备 20 万元。甲公司为取得固定资产支付运杂费 6 万元。乙公司开出增值税专用发票，增值税为 440.7 万元。

注：编制乙公司的会计分录

1、先将固定资产转入”固定资产清理“

借：固定资产清理 2800

   累计折旧 50

贷：固定资产 2850

2、债务与资产的差额记入”其他收益“

借：应付账款 3660

 贷：固定资产清理 2800

 应交税费——应交增值税（销项税额） 440.7

 其他收益——债务重组收益 419.3

PS：乙公司开具的增值税发票，属于价外费用，是乙公司处理该项债务重组时新增负债，需要从收益中扣除。