注1：本文仅讨论买卖合同或服务合同，即增值税的征税范围的交易类型。

注2：近期有不法分子冒充道达律师实施诈骗，请道达读者谨防受骗、予以防范，详情请见《针对冒用道达团队律师名义的严正声明！》。

一、 民法视角下的违约金

根据《民法典》第五百七十七条“当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的,应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任”规定，在合同履行的过程中，当交易一方出现违约情形，守约一方可通过多种形式向违约方主张权利，包括主张违约金、损害赔偿、催告履行、不安抗辩权等。

但主张违约金作为补偿守约方交易损失的权利，又应区分交易是否实质发生，在部分交易中，交易的对价包括买方的价款履行与卖方货物交付与服务的提供，即如下情形：

二、 增值税法视角下的违约金

根据《增值税暂行条例》第六条“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额”及《增值税暂行条例实施细则》第十二条之规定“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费”，增值税的纳税基数包括违约金在内。

也即，在民事交易中，若取得违约金的收入，卖方应将违约金连同基础交易所取得的收入合并计算增值税；但我们需要特别强调一点，违约金的产生基础分为一般违约和根本违约，根本违约又分为买方根本违约和卖方根本违约，卖方根本违约情形下，买方仅支付了金钱义务，卖方没有进行全部的货物或服务生产交付与流转，没有产生新的国民生产总值，也即没有经济增值，故而增值税的纳税义务没有产生，守约方若因此获取了违约方支付的违约金，不产生相应的增值税纳税义务，可能存在企业所得税纳税义务（具体结合当年度所得税汇算清缴情况）。

反之，卖方一般违约情况下，由于卖方已经有货物的交付或服务的提供，即使存在货物瑕疵或交付违约，由于发生货物的生产或服务的交付，有相应的“增值”发生，据此产生的违约金，考虑两种情况：1）根据合同约定，径直冲减价款，则买方应要求卖方作红冲处理，调整卖方的应税收入；2）不调整价款，卖方额外收取违约金，则买方作相应的营业外收入处理。

同理，若卖方收取买方定金后，买方并未进一步支付后续价款导致合同解除，卖方亦未交付货物或服务，则由于货物或服务并未产生和交付，卖方据此收取的违约金，则不存在增值，相应的也无增值税纳税义务，进一步的更无增值税开票义务。据此，上述图表，做进一步的完善：

三、无交易则无增值税纳税义务

皮之不存，毛将焉附。增值税的纳税义务人，为收取交易价款一方，即销售货物或提供服务一方，若货物未交付（所有权未转移）或服务未提供，则不存在经济增值，更无增值税纳税义务。

需要注意的是，《增值税暂行条例》第六条及《增值税暂行条例实施细则》第十二条所涉及的价外费用之规定，仅限于卖方，也即销售货物或提供服务一方收取违约金等价外费用，才产生相应的增值税纳税义务，若卖方存在违约，买方收取违约金，则不存在相应的“增值”基础，也不存在所谓的增值税纳税义务，更不用谈是否开具增值税发票。需要注意的是，在此情形下，卖方支付违约金应考虑抵扣凭证问题，由于买方收取违约金后无法开具发票，卖方应充分留存相应的违约记录（例如判决书或买方的违约催告函等）。

四、结语

税收法律文件浩如烟海，许多税收规范的制定并没有配套的民法基础解释，若无基础的民法学视角，则很难在税收文件的学习中找到主线。

就本文而言，增值税系流转税，流转税征税的基础在于货物或服务的流转，而增值税对于货物或服务的流转需要借助民法的判断作为基础，相应的违约金产生的基础需要从民法的视角出发，若单独从增值税暂行条例的视角则无从下手。个人股权转让所涉及的所得税退税思路亦是如此，详见道达律师团队文章《财税实操指南丨股权转让协议解除后，个人股东如何退税》。