最近一段时间，很多地区工业和信息化部门收到先进制造业企业名单，并对收集到的企业名单进行审核，进而确定享受增值税加计抵减政策的企业名单。笔者在实务中发现，一些先进制造业企业财税人员，对增值税加计抵减政策还不太熟悉，存在不知道怎么抵的情况。下面，笔者将结合具体案例，进行相关提示。

案例

P公司是高新技术企业，为增值税一般纳税人。2023年10月，P公司全部的销售额为1000万元，其中出口销售额为300万元。10月，P公司产生的销项税额为130万元；进项税额为100万元，购进货物中有10万元用于职工福利。

分析

《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号，以下简称43号公告）明确，2023年1月1日—2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。具体处理时，按以下步骤：

第一步，计提当期加计抵减额。P公司应按照当期可抵扣进项税额的5%，计提当期加计抵减额，即当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×5%。P公司购进货物用于职工福利，如已抵扣税额应作进项税额转出，不得计提加计抵减额。即P公司10月实际可抵扣税额为100-10=90（万元），可计提加计抵减额=90×5%=4.5（万元）。

第二步，厘清不得计提抵减情形。根据43号公告，先进制造业企业不得从销项税额中抵扣的进项税额有四项：（一）购进货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等，不得计提加计抵减额；（二）出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额；（三）已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额；（四）兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额。

10月，出口货物部分不得计提加计抵减额，不得计提加计抵减的进项税额=（100-10）×（300÷1000）=27（万元），不得计提的加计抵减额=27×5%=1.35（万元）。综上，P公司10月可抵减的加计抵减额=4.5-1.35=3.15（万元）。

第三步，加计抵减。根据43号公告，先进制造业企业计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减。抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。简言之，抵减前有应纳税额才可以加计抵减，且只能抵减当期应纳税额，当期抵减不足的可结转下期抵减。

在P公司的案例中，10月，P公司应纳税额为130-90=40（万元），计提的加计抵减3.15万元，当期可全部抵减，当期应纳税额=40-3.15=36.85（万元）。

提示

先进制造业企业加计抵减优惠，享受条件较为宽松——制造业业务销售额占全部销售额比例超过50%的制造业高新技术企业的增值税一般纳税人，就可以享受43号公告优惠。但是，相关纳税人仍需注意以下事项：

一是抵减概念。加计抵减不是抵减进项税额，而是抵减应纳增值税额。直接减少当期应纳增值税，降低资金占用成本，优惠力度更大。若当期没有应纳税额，则当期不能加计抵减，可结转到以后各期继续抵减。

二是分开核算。先进制造业企业应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。如果没有分开核算，将不得进行加计抵减。

三是叠加优惠。先进制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。

四是法律责任。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理，如加收滞纳金、补缴税款、加处罚款等，涉及刑事处罚的，移交公安机关处理。

（作者单位：国家税务总局吉安市吉州区税务局、国家税务总局江西省税务局）