企业从政府取得土地入账需要哪些附件资料？

实务中我们企业从政府取得土地，无论是后续开发还是自持建设办公厂房等，都应取得相应齐备的手续资料入账，以免在后续成本不予扣除给企业造成税费损失。土地成本入账应附有基本资料如下：

1.土地招牌挂或划拨等方式政府文件、会议纪要

2.土地出让或划拨协议 (合同) ;

3.取得士地支付价款所对应政府财政票据

4.支付土地价款转账凭据

5.土地评估报告

6.其他相关资料

一、政府返还土地出让金用于回购安置房

甲房地产开发企业通过招拍挂购入土地50亩，与国土部门签订的出让合同价格为5000万元，企业已缴纳5000万元。协议约定，在土地出让金入库后以财政支持的方式给予甲公司1000万元，用于回购回迁房款，此项目为老项目。

（1）增值税

甲企业收到政府返还的用于回购安置房的土地出让金1000万元，若为政府回购回迁房的款项，实质可理解为甲公司销售商品房取得的销售收入。需根据《国家税务总局公告2016年18号》及营改增36号文件要求，应将其款项确认收入，按适用税率缴纳增值税。

（2）土地增值税

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为，应依法缴纳土地增值税。

因此企业在收到政府回购回迁房款项1000万元，在计算土地增值税时应确认为商品房销售收入，缴纳土地增值税。

（3）企业所得税

据《国税发2009年31号》及相关税法规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应按照预计毛利率计算预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工以后，企业可在完工年度进行所得税汇算确定实际毛利额。甲企业将完工产品移送时，因资产所有权属已发生改变，应将其回购款确认收入缴纳企业所得税。

二、政府返还土地出让金用于前期拆迁补偿款

丙房地产开发企业通过招拍挂购入土地100亩，与国土部门签订的出让合同价格为8000万元，企业已缴纳8000万元。协议约定，在土地出让金入库后以财政支持的方式给予乙公司2000万元，用于该项目土地及地上建筑物的拆迁费用支出。

涉税分析

招拍挂制度要求土地以“熟地”出让，但现实中，一些开发商先期介入拆迁，政府以“生地”招拍挂，由开发商代为拆迁。在开发商缴纳土地出让金后，政府部门将其部分返还给开发商，用于拆迁或安置补偿。

对于实务中的此种行为，开发企业实则是为取得目标地块，代政府做的拆补工作，实质为代理项目，此过程不涉税，所以丙地产公司在收到政府返还的出让金2000万元时，不需要缴纳税费。

实务中企业收到的政府出让金返还也有不同的形式及理由，对于出让金应如何处理，关键在于判断企业从政府取得的返还出让金用途及目的，因此也会导致税务处理上的不同，需要具体情况具体分析。