前言

拖欠工资，以后年度补发，新会计也许很少遇到，但作为老会计，这种情况比较常见。由于跨年补发职工工资，特别是一次性补发多月工资，在账务来看，是短期负债得到偿还，但对于税务来说，要复杂一些。

首选，对企业所得税来说，年度终了至5月31日前，应当支付但未支付的职工工资不得税前扣除。需要做所得税税前调增，待实际支付年份，再做扣除。

对于个税来说，企业预扣个税，需要按实际支付日预扣。无论该工资是否属于当月，或者几个月的汇总，都需要按照实际支付当月的工资进行预扣个人所得税。

补发工资对企业所得税与个税的影响

1、补发工资对所得税的影响

①、企业所得税汇算清缴前补发（次年5月31日）

汇算清缴前补发工资，对企业所得税没有影响，不需要进行账务处理。

②、企业所得税汇算清缴后补发（次年5月31日）

汇算清缴前补发工资，需要调整所得税。适用《小企业会计准则》，调增后按实际所得税额入账，如已关账，需要补交所得税做如下分录：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交企业所得税

借：应交税费——应交企业所得税

贷：银行存款

适用《企业会计准则》的企业，如关账前确认该年拖欠工资，无法在5月31日前支付，则需要做如下会计分录：

借：递延所得税资产

贷：应交税费——应交企业所得税

2、补发工资个人所得税的影响

个税实行按实际支付时预扣，（工资按月）个人年度汇算清缴制度。如果个人实际付出劳动与收到工资不在一个会计期间，按实际收到支付的实际为纳税义务时间。也就是说，补发工资的个税额，是按照补发日作为纳税时间，按补发总额作为计税依据。

【案例：补发工资个税的计算】张某在甲公司工作，月薪5000元，假定张某没有个税扣除项，此工资为实际到手工资无社保影响。由于经营原因，甲公司拖欠张某工资6个月，至次年2月，甲公司一次性支付张某工资30000元。计算张某补发工资多预扣的个税。

按月支付个税=0（月低于5000不缴纳个税）

补发预扣个税=30000×20%-1920=58,08

实际缴纳个税，根据当年汇算时对年度收入的影响不同而也有所不同，但比按月支付工资来讲，一定会增加个税负担。

案例详解补发工资的账务处理

甲公司为一般纳税人，适用25%企业所得税税率，因赊销数额过大，造成经营资金周转问题，导致公司2023年10、11、12月职工工资被拖欠，拖欠总额20万，公司经过评估，预计财务困境要到明年7月份得以缓解，再缓解前，职工只能领取最低生活保障，被拖欠工资需要来年7月份以后才能得到支付。其账务处理如下：

①、确认无法清缴日前支付时

借：递延所得税资产 5 万

贷：应交税费—应交企业所得税 5万

②、当次年7月份支付工资时。（假设需要预扣个税3万）

借：应付职工薪酬—工资 20万

贷：银行存款 17万

应交税费—代扣代缴个人所得税 3万

③、同时抵消当期对企业所得税影响

借：应交税费—应交企业所得税 5万

贷：递延所得税资产 5 万

④、假如企业对增加个税做出补偿

假设，甲企业因此次拖欠工人工资，决定次月多发1万元对职工晚发工资与增加个税予以补偿。

借：管理费用/销售费用/生产成本等 1万

贷：应付职工薪酬—工资、津贴 1万

特殊情况：全年一次性奖金迟发不会对个税造成影响

因全年一次性奖金采用单独核算，只要不是跨两年年度，全年一次性奖金迟发，并不会带来个税的增长。由于全年一次性奖金在税率方面有着优势，所以很多迟发工资在预扣个税时，无奈只能选择将其作为“全年一次性奖金”申报。这种申报按道理需要对账务进行调整（原计提的工资改为奖金），但实务中，基本工资的账务与奖金可以混用一个科目，所以不改也不会产生税务风险。

【案例：补发工资计入奖金的个税优势】

甲公司员工刘某，月工资8100元（已去除社保费用），2023年获得补发工资2万。假设刘某没有任何个税的附加扣除。计算刘某不同形式补发工资的个税差额。

①、补发前个税应交额

（8100×12— 60000）× 10% - 2520= 1200

②、按工资补发个税应交额

（8100×12— 60000+20000）× 10% - 2520=3200

对照没有奖金时的个税额，等同于，2万的奖金缴纳了2000的个税。

③、奖金按“全年一次性奖金收入”申报

全年一次性奖金收入，单独申报个税，按全年收入除12商数来确定税率，以上案例为例，2万的年终奖，平均到每一个月为1,666.67元。按照全年一次性奖金个税图的税率表，适用3%的税率。年终奖应纳个税额如下：

补发工资个税额=20000×3%-0=600元

总个税缴纳额=1200+600=1800

对比并入工资的计算，年终奖少交个税1400元。可以看出以年终奖单独申报补发的工资，在个税上确实能够节省个税，特别是在年收入超过9万6时，优势更加明显。