案例：

甲、乙、丙是A合伙企业自然人投资人，分别占A合伙企业合伙份额为40%、30%、30%。甲乙两人在企业任职，每月领取工资10,000元，丙不领取工资。该合伙企业按月预交所得税。已知该合伙企业2023年10月份亏损20万元，全年预计盈利150万元。合伙人经营收益按照合伙份额计算。

问题：

甲、乙合伙人领取的工资按“工资薪金”申报个人所得税，还是并入经营所得申报个人所得税？

一、案例分析

甲、乙、丙三人是A合伙企业的投资人，其中甲、乙二人在公司领取工资，每人每月工资10,000元。该工资收入有人认为应该按“工资、薪金所得”申报个人所得税，有人认为不应该按照“工资薪金”所得交纳个人所得税，而应该并入“经营所得”，根据实际经营情况征收个人所得税。

根据财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规》的通知（财税[2000]91号）规定：“合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%—35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。前款所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。投资者的工资不得在税前扣除。”

 可见，合伙企业不是所得税纳税义务人，合伙企业产生的所得需要穿透到投资人层面交纳所得税，个人投资人交纳个人所得税。另外，91号“通知”规定投资人从合伙企业领取的工资不得在所得税前扣除，意味着合伙企业投资人的工资要并入合伙企业的经营所得，适用5%-35%的税率交纳经营所得个人所得税。如果合伙人在领取工资的时候，按照“工资薪金”交纳了个人所得税，在计算合伙企业经营所得时又不能扣除，同一笔收入岂不重复交纳所得税？因此，案例中甲、乙二人每月从合伙企业取得的10,000元工资薪金，是不需要按照“工资薪金”所得交纳个人所得税的，而是要调增各自经营所得，按照“经营所得”适用5%-35%的税率交纳个人所得税。如果经营所得小于零，就不需要交纳个人所得税。

但是，目前在填报个人所得税预交申报表的时候，计算投资人应纳税所得额时，无法调增合伙企业投资人领取的工资。因此，如果投资人领取的工资计入成本费用中，预交申报个人所得税时，暂不调增，等到汇算清缴时进行调增操作。

二、总结

案例中10月份合伙企业亏损20万元，申报10月份投资人个人经营所得时，按比例计算每个投资人的应纳税所得额是负数，不需要交纳个人所得税。且甲、乙合伙人领取的工资1万元，不需要按照“工资薪金”交纳个人所得税。

合伙企业年盈利150万元，假设没有其他纳税调整项目，那么甲乙丙三人的全年汇算清缴时计算的应纳税所得额为：

甲：150*40%+1*12=72万元

乙：150*30%+1*12=57万元

丙：150*30%=45万元

汇算清缴填报格式如下：