支付境外费用的企业所得税处理

判断一项所得是否需要在中国境内缴纳企业所得税，最重要的是判断取得所得的单位是否属于我国税法规定的纳税人。

《企业所得税法》第二条规定：非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

根据问题“向境外单位支付代理费等费用”，可以看出，该境外单位在境内没有设立机构、场所，但是却从境内取得代理费等收入，关键问题是判断其取得的“代理费等收入”形成的所得，是否属于“来源于中国境内所得”（以下简称境内所得）。如果该项所得被认定为“境内所得”，则该境外单位属于我国企业所得税的纳税人（非居民企业），需要在境内缴纳企业所得税。

代理费等收入，从性质上看，属于劳务（服务）性质，其所得来源地，需要根据“劳务”所得的标准进行判断。根据《企业所得税法实施条例》第七条的规定，提供劳务所得，按照“劳务发生地”确定来源于中国境内或境外的所得。那么，问题来了，“劳务发生地”如何判断呢？

一般来说，劳务行为既包括部分工业生产活动，也包括商业服务行为，其所得以劳务行为发生地确定是来源于境内还是境外。

注：企业所得税的“劳务”，一般指增值税“劳务”﹢增值税“服务”，即“加工修理修配劳务”﹢“营改增服务”。

“劳务行为发生地”，通常来说，有两个地点：一是劳务提供方实际提供劳务的地点；二是劳务的接受方实际消费劳务的地点。上述两个地点不是绝对一致的，存在可能不一致的情形，尤其是通过网络提供的劳务，大多情况下，提供的地点和消费的地点不一致。到底以哪个地点为准呢，笔者倾向于以劳务提供方实际提供劳务的地点作为劳务行为发生地。

回到本文提到的问题，“支付境外单位代理费等费用”，如果境外单位来到我国境内为境内单位提供代理等劳务，则“劳务行为发生地”为境内，其取得境内支付的劳务所得，需要在境内缴纳企业所得税；如果境外单位在境外为境内单位提供代理等劳务，则“劳务行为发生地”为境外，其取得境内支付的劳务所得，无需在境内缴纳企业所得税。

典型业务分析：在境内没有机构场所的境外单位给中国企业提供远程、在线等服务时（没有派人到境内），我国对该类劳务所得就没有征税权，因为劳务发生地在境外。

总结：对于“支付境外单位代理费等费用”的企业所得税处理，区分以下两种情况：

1.如果境外单位来到我国境内为境内单位提供代理等劳务，其取得的所得，需要在境内缴纳企业所得税。

2.如果在境外为境内单位提供代理等劳务，其取得的所得，无需在境内缴纳企业所得税。

两则地方税局的答复（2011年嘉兴市国税局）：

24、问：我公司由于业务关系，通过境外电脑公司为我司进行了日常维护，需要缴税吗，属于来源于境内所得吗？

答：维护是一种服务，要看具体维护行为发生在哪里。根据目前所得税法的规定，如果维护行为发生在境外，则我国没有征税权。

39、问：居民企业接受在境外提供的劳务，因劳务全部在境外提供，是否不涉及企业所得税的扣缴？

答：根据企业所得税法规定，境内外劳务所得的判定标准是劳务发生地，因此劳务全部在境外发生，不涉及非居民企业所得税问题。

提醒注意：根据《企业所得税法法》及实施条例的相关规定，如果我国政府同外国政府订立的有关税收协定与税法规定不同的，依照税收协定的规定办理。因此，如果境外单位取得的境内所得，需要缴纳企业所得税的话，支付人在支付相关款项时，需要按照税收协定规定的税率，扣缴该境外单位在我国应缴纳的税款。

支付境外费用的个人所得税处理

如果“支付境外代理费等费用”的支付对象为境外个人，那么，境外个人是否需要在境内缴纳个人所得税呢？分析如下。

根据《个人所得税法》第一条的规定，上述境外个人为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，需要缴纳个人所得税。

同企业所得税的判断一样，对于个人所得税，同样需要进行“境内所得”和“境外所得”的判断。

根据《个人所得税法实施条例》第三条的规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，个人因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。

上述规定，同样基于“劳务行为发生地”原则进行判断，在中国境内提供劳务，则劳务行为发生地在境内，其取得的所得属于境内所得，需要在境内缴纳个人所得税。

另外，根据《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第3号）的规定，个人因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得，为来源于中国境外的所得。

上述规定和《个人所得税法实施条例》第三条的规定是遥相呼应的，也是根据“劳务行为发生地”原则进行确定。

总结如下：

身份为非居民个人的境外个人，如果在境内提供劳务取得的所得为“境内所得”，需要在境内缴纳个人所得税。如果提供劳务的地点为境外，则为“境外所得”，无需在境内缴纳个人所得税。

回到问题本身，支付给境外个人代理费等费用，因其本人未入境属于非居民个人，且其提供劳务的地点为境外，根据规定，其取得所得为“境外所得”，无需在境内缴纳个人所得税。

另外，支付境外代理费等费用除了涉及增值税及所得税之外，还可能涉及印花税。

根据《印花税法》第一条的规定，在中华人民共和国境内书立应税凭证的单位和个人，为印花税的纳税人，应当缴纳印花税。在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，也应当缴纳印花税。

如果境内单位和境外单位或个人签订合同，且该合同属于印花税的应税凭证，境外单位或个人也应该在境内缴纳印花税。

根据国家税务总局公告2022年第14号的规定，境外纳税人印花税缴纳规定如下：

1.纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人。境内代理人应当按规定扣缴印花税，向境内代理人机构所在地（居住地）主管税务机关申报解缴税款。

2.纳税人为境外单位或者个人，在境内没有代理人的，纳税人应当自行申报缴纳印花税。境外单位或者个人可以向接受方所在地（居住地）、书立应税凭证境内书立人所在地（居住地）主管税务机关申报缴纳。