春节将至，企业的迎来送往开始频繁，会计们糟心的日子又来了。这不最近很多会计的小伙伴问张章。“老板买了几万的礼品如何入账”，“老板买了几万的保健品怎么入账”、“老板买了几万的名酒如何入账”等等...

虽然这些物品，可能都会被应用到客户身上。但由于购买商品的属性不同，其入账的可选性也有差异。如名贵礼品，既可以作为企业的投资资产，又可以礼送客户；保健品既可以用于职工劳保，又可以礼送客户；酒水、食品作为个人消费品的种类，既可以用在本单位职工身上，也可以礼送客户。由于不同的商品的应用情景不同，其账务与税务的差别也很大。今天张章就大家一起探讨下，“高档酒水”的不同入账下，账务和税务的区别。

01   直接赠予的账务处理   

把高档酒水礼送客户，属于“业务招待费”。“业务招待费”是企业最忌讳，也是税务局稽查最严重的一个会计科目。很多企业因该科目被稽查出税务问题，所以这个科目也是很对会计的“恶梦”科目。其账务处理到是简单，购买时计入“库存商品”，使用时从库存商品结转至“管理费用—业务招待费”。

【案例1：直接赠送】甲企业年末为答谢客户，年终购买10万元“高端白酒”（含税价格）赠送给该客户。该笔赠送的涉税处理及账务处理如下：

1、增值税。

购买的商品，直接赠送客户不需要缴纳增值税，但该商品的进项税也不能抵扣。计算该商品赠送价值时，按价税合计为计税依据。

2、企业所得税。

免费赠送给客户的高端白酒，按“业务招待费”标准税前扣除。即“业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5‰的双限制。也就是说，该次赠送，企业所得税最多可扣除6万（10×60%）。

3、个人所得税

免费赠送客户的商品，需要赠送企业代缴代扣个人所得税，税率适用个人偶然所得20%的税率。如上案例中10万的高端白酒需要缴纳个税2万元。但实务中，代扣代缴的个人所得税往往需要企业承担，如果企业承担则个税计算公式如下：

应交个税=10万÷80%×20%=2.5万元。

4、案例1的会计分录

借：管理费用—业务招待费 12.5万

贷：银行存款 10 万

应交税费—代缴代扣个人所得税 2.5万

02   “积分”兑换方式的赠予   

“积分”兑换是电商行业常用的一种商业模式，“积分”兑换模式，只要有累计积分的规则，有积分对应的商品，就能够视为积分兑换商品。由于积分兑换有税负上的优势，现在被很多企业应用到年底回馈客户的行为中。

【案例2】甲企业为商贸企业，有固定大客户，每年都会向固定大客户馈赠礼品。金税系统上线后，甲企业深感馈赠客户礼品的税负过重，逐请张章会计帮企业减轻馈赠税负。张章针对大客户订单量大的特点，设计出一套积分制度。制度设定为：单次进货超过10万的企业，每次可获得1万积分。该积分可在特定时间用来购买甲企业的商品,积分每年年末清零。2023年度结束，甲企业的10个大客户总获得 113万积分，该积分对应甲企业11.3万元商品。2023年结束后，甲企业主动将积分兑换成"高端酒水"发放至客户手中。列出甲公司积分兑换形式的税负即账务处理。

1、增值税

①、商品购入的进项税可以抵扣。用于积分兑换的商品属于企业经营中的成本，其进项税可以抵扣销项税。

②、积分兑换的商品视同销售，需要缴纳销项税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,将通过积分兑换方式销售的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为,视同销售货物。因此,积分兑换的礼品需要缴纳增值税。

③、综合税负。积分兑换中，商品平价进出，进项税与销项税互相抵消，等同与没有增值税负担。

2、企业所得税

积分兑换商品，属于企业经营活动中销售成本范畴，税前可全额扣除。

3、个人所得税

不缴纳个人所得税。根据《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 》(财税[2011]50号)第一条规定,企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税:第三条：企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

4、会计分录

①、客户获得积分的分录

借：应收账款 10万

贷：主营业务收入 9.9万

合同负债 0.1万

②、年度馈赠客户时

借：合同负债 11.3万

贷：库存商品 10万

应交税费—应交增值税—销售额 1.3万

5、税负分析

积分兑换形式的馈赠，比直接馈赠节省个人所得税，与企业所得税。以10万的馈赠为例。

个人所得税节省=10万÷80%×20%-0=2.5万

企业所得税至少节省=（10万-10×60%）×25%=1万

业务招待费经常会涉嫌商业贿赂，也是税务稽查的重点科目，积分兑换形式的馈赠，也避免了馈赠入“业务招待费”。

03   “买赠”方式的赠予   

 “买赠”即常说的捆绑销售，常见的有买一赠一、买A赠B、买实物赠服务等形式。税务上，视“买赠”中的赠品为整体销售的一部分，不会因为赠品而增加增值税额。赠品的成本视作“营业成本”，所以购买赠品的进项税可抵扣，购买赠品的成本可全额税前扣除。

【案例3：买赠】甲企业为了扩大销量，制定了春节回馈客户计划，凡是春节前订购A产品金额达到10万元以上的，附赠市场价格2万,企业入库成本1.5万的B产品一件。2024年1月份，总成交1000万，A产品成本600万，赠送B产品总成本150万。

1、该企业1月份分录如下：

借：应收账款 1000万

贷：主营业务收入 1000万（忽略增值税）

结转成本

借:主营业务成本—A商品 600万

                  — B商品 150万

贷：库存商品 —A 600万

库存商品—B 150万

2、企业所得税

赠送品B的成本可以在税前全额扣除。

3、个人所得税

买赠属于捆绑销售，客户支付主产品的金额已经包括了赠品的价值，赠品不属于免费赠予不缴纳个人所得税。

4、增值税

赠品的进项税可以全额扣除，赠品不单独缴纳增值税。

5、买赠节省税款分析

买赠与积分赠送相比，进项税可抵扣的情况下，不必额外缴纳销项税，所以可以为企业剩下增值税。与直接赠予相比，还可以省下企业所得税与个人所得税。