税法规定，在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分、免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。取得技术转让收入的企业应利用该项税收优惠政策，实现免税所得最大化。

技术转让收入的税收筹划

A公司转让技术，与客户签订协议共收取600万元。请问如何签订技术转让合同能使节税效果最大？

【解析】

方案一：与客户的合同为一次性转让并收取600万元。

应纳企业所得税

=(600-500)×50%×25%=12.5（万元）

方案二：与客户的合同约定分期转让，第一年收取300万元，第二年收取300万元。应纳企业所得税=0（万元）

尽管在这两个方案中，该公司两年内收取的技术转让收入都是600万元，但由于方案二将每年实现的技术转让收入控制在免征额以下，可以免征企业所得税，所以取得了更大的节税收益。

研发费用的筹划

国家为鼓励企业积极实施技术创新、自主研发，规定企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。在2018年1月1日至2020年12月31日期间，研发费用的加计扣除比例从50%提升至75%，现已提升到100%。

研发费用的筹划思路有：

第一，企业应合理安排研发费用发生的时间，使得研发费用发生在正常的纳税年度，避免发生在免税期和亏损年度，以保证其研发费用可以在税前扣除。

第二，企业应合理安排研发费用的金额，使得研发费用加计扣除金额小于企业利润。若研发费用加计扣除金额大于企业利润，则可以将研发费用分期，从而实现研发费用的充分扣除。

研发费用的税收筹划

A公司计划成立技术研发部门，该部门预计全年的研发费用为1000万元，A公司当年税前利润为3500万元。现有两个方案可供选择。

方案一：把技术研发部门独立出来并成立一家全资的高新技术企业B公司。不考虑成立新公司新增的管理费用，B公司将技术转让给A公司，取得技术转让收入500万元，技术开发成本1000万元。此外，B公司无其他收入。

方案二：A公司内部成立技术研发部门。

请问哪个方案的节税效果更好？

【解析】

(1)若采取方案一，应纳企业所得税计算如下B公司亏损不纳企业所得税，享受不到企业所得税的税收优惠将技术研发部门独立出来后，A公司的税前利润为：3500-500=3000（万元）

A公司应纳企业所得税税额为：3000×25%=750(万元)两家公司合计应纳企业所得税税额为750万元。

(2)若采取方案二，应纳企业所得税计算如下。

按税法规定，所得税前除可扣除实际发生的技术开发费1000万元外，还可加计扣除750万元，A公司应纳企业所得税税额为：

(3500-1000-1000×75%)×25%=437.5（万元）可见，A公司内部设立技术研发部门更节税，少缴纳企业所得税税额为：

750-437.5=312.5（万元）