纳税义务发生时间是纳税人纳税义务的起算时间，即纳税人缴纳税款的起算时间，直接关系到纳税人应纳税额的大小、纳税期限的确定等。在增值税上，“增值税纳税义务发生时间，先开具发票的，为开具发票的当天”。如何理解先开票先发生增值税纳税义务？

一般情形下，销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款项，或者取得索取销售款项凭据的当天。纳税人销售货物或者应税劳务，往往以收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据为交易完成的标志，所以纳税义务的发生也应当以收讫销售款项，或者取得索取销售款项凭据的时间为原则来确定，这有利于减轻纳税人负担，缓解资金被占用的压力。需要注意的是，这只是原则性规定，即纳税人在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据之前，并未事先开具发票。如果事先开具了发票，则以开具发票的当天为纳税义务发生时间。

先开具发票既含专票也含普票？《增值税暂行条例释义》（2009年09月14日），“销售货物或者应税劳务时先开具发票的纳税义务发生时间为开具发票的当天”的释义：增值税实行凭发票抵扣税款制，即纳税人抵扣进项税额以增值税扣税凭证上注明的增值税额为准，购买方在取得增值税扣税凭证后，即便是尚未向销售方支付款项，但却可以凭增值税专用发票去抵扣税款。这时，如果再强调销售方的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天的话，则会造成税款征收上的脱节。即一边(指销售方)还没开始纳税，一边(指购买方)却已经开始将税务机关未征收到的税款进行抵扣。此外,由于普通发票与增值税专用发票均属于商事凭证,征税原则应当保持一致。所以,为了避免此类税款征收脱节现象的发生,维护国家税收利益,同时保证征税原则的一致性,本条第(一)项规定,如果纳税人销售货物或者应税劳务时先开具发票的,纳税义务发生时间为开具发票的当天。从释义中可以看出：先开具发票，不论先开具的是增值税专用发票还是增值普通发票，在开具发票的当天均发生增值税纳税义务。

注意：先开具发票发生增值税纳税义务不包括“不征税发票”。不征税发票本身不是一个法定概念，主要是指在符合规定的情况下，针对未发生增值税应税行为的不征税项目，在税控系统2.0开票软件中开具的税率栏为“不征税”字样的增值税普通发票！

先开具发票是否属于虚开呢？《发票管理办法实施细则》第二十六条规定，填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。《国家税务总局办公厅关于<国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告>国家税务总局公告2014年第39号的解读》中举例：比如，某一正常经营的研发企业，与客户签订了研发合同，收取了研发费用，开具了专用发票，但研发服务还没有发生或者还没有完成。这种情况下不能因为本公告列举了“向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务”，就判定研发企业虚开增值税专用发票。因此，在存在实际交易的情况下，虽然应税行为尚未发生，但提前开具发票，属于未按规定开具发票，不属于虚开发票。并且《最高人民检察院关于充分发挥检察职能服务保障“六稳”“六保”的意见》（最高人民检察院网上发布厅2020年07月24日发布）第六条明确：依法维护有利于对外开放的法治化营商环境。……注意把握一般涉税违法行为与以骗取国家税款为目的的涉税犯罪的界限，对于有实际生产经营活动的企业为虚增业绩、融资、贷款等非骗税目的且没有造成税款损失的虚开增值税专用发票行为，不以虚开增值税专用发票罪定性处理，依法作出不起诉决定的，移送税务机关给予行政处罚。