近日，沙特阿拉伯王国（以下简称沙特）投资部在其网站上公布了经该国内阁会议批准的新投资法。新投资法将投资者的权利和义务纳入统一的法律框架，与国际先进做法保持一致。该法还在注册流程、公平竞争、争议解决等方面作出规定。对于投资沙特的中国企业而言，今后将享有更加公平的待遇，更好的产权保护、知识产权保护，并能够更加自由地转移资金。在税收方面，近年来，沙特国内税制发生较大变化，赴沙特投资的中资企业有必要提前熟悉当地税收制度、充分享受税收优惠、有效规避税务风险，以合规税务管理推动投资项目顺利落地，并实现长远发展。

沙特税制有一些特别之处

沙特的税收和财政由沙特政府统筹，按计划和预算分配至各地方，财政部负责税法实施和保障税款征收。扎卡特、税务和海关总局是沙特的税务主管部门，直接向财政部部长报告。目前，沙特主要征收所得税、预提所得税、增值税、消费税、扎卡特税、关税、房地产交易税等。需要提醒的是，沙特国内税法有一些特别之处，应当引起企业的关注。

沙特国内税法不区分企业所得税和个人所得税，而是将企业利润、个人所得、股息及资本利得等收入作为一般性所得统一课税。同时，沙特政府对沙特籍或海湾阿拉伯国家合作委员会成员国公民收入征收扎卡特税，又称“天课”。该税种的征税依据是伊斯兰教法，是伊斯兰教对财产和收入征收的直接税，所筹集的收入主要是为了救济穷人。实务中，广州M公司在沙特投资设立的企业，曾因未按期缴纳天课税被冻结银行账户，导致其无法按时更新营业执照，影响了企业的正常经营。在沙特，还有一个特殊的税种“人头税”，所有在沙特的外籍人士必须为其自身及随居家属缴纳人头税，沙特政府通过征收人头税、提高本土化率等举措，逐步提高企业雇佣外籍人的成本，为本国人创造更多就业机会。

2023年4月，沙特政府宣布建立四个新的经济特区并出台相应税收优惠，鼓励投资者进行相关产业的投资活动。在阿卜杜拉国王经济城经济特区、拉斯海尔经济特区和吉赞经济特区投资的企业，可以享受最长20年的企业所得税优惠税率（5%）；从特区企业向境外股东分红可以享受股息预提所得税零税率优惠；进入特区的货物适用零关税；经济特区内或不同经济特区之间的应税商品交易适用增值税零税率。

有效防范日常税务风险

笔者在实务工作中发现，部分中资企业在投资沙特过程中常见的税务风险包括税务信息报告风险和纳税申报风险。笔者建议，“走出去”企业在掌握沙特国内税法、中国国内税法和中沙税收协定相关政策的基础上，准确适用政策，规范税务处理，有效防范日常税务风险。

沙特税法规定，任何负有纳税义务的企业或个人应当在其第一个财政年度结束之前在税务机关进行登记，未及时在税务机关登记的将被处1000沙特里亚尔（约合人民币1899元）以上、10000沙特里亚尔以下的罚款。此外，任何私营部门及政府签订的合同，应当在合同签订后3个月内提交税务机关备案，不履行合同备案的，将对合同产生的纳税义务负有连带责任。企业需要关注此类税务信息报告和资料备案要求，以免因未按时提交信息资料而受到罚款。

纳税申报风险，也是一种常见的税务风险。外国企业在沙特设立不同类型的经营主体，其申报义务可能存在差异。如果外国企业在沙特设立的是子公司，该子公司应视为沙特的法律实体，并在沙特具有缴纳企业所得税的相关义务；如果设立的是分公司或代表处，需要分析是否构成常设机构，通过常设机构在沙特从事商业活动的非居民企业，应就归属该常设机构部分的收入在沙特缴纳企业所得税；外国在沙特设立的从事准备性质或辅助性质的固定营业场所，其取得的所得无须在沙特缴纳企业所得税。

密切关注国际税收风险

2019年，沙特税务机关发布了转让定价章程。根据章程，沙特税务机关如果发起转让定价调查，可随时要求纳税人在30日内提供其主体文档、本地文档或其任何部分的副本。投资沙特的中国企业在确定具体投资项目和运营模式之前，应将其日常经营活动中可能发生的跨境关联交易作为重点事项进行详细分析。同时，建议中国企业在投资前，全面了解沙特国内转让定价税收管理的相关规定及其对纳税人税收遵从、风险管理等方面的要求，避免因不了解相关规定要求而引发税务风险。

根据税收协定的规定，企业在符合特定条件的情况下，可以享受预提所得税优惠税率。比如在中沙税收协定中，符合条件的特许权使用费适用10%的预提所得税税率，而沙特国内法规定的特许权使用费预提所得税税率为15%。基于此，建议“走出去”企业在享受税收协定待遇时，结合企业实际业务和政策具体要求，准确判断相关所得性质是否属于满足政策条件的所得，避免出现滥用税收协定的问题。

（作者单位：国家税务总局广东省税务局）