BEPS（税基侵蚀和利润转移）第13项行动计划《转让定价文档和国别报告》，为各国制定相应转让定价文档规则提供了统一指引。俄罗斯采用了这一行动计划。也就是说，在俄罗斯开展投资经营活动的跨国企业集团，需要提交三层转让定价文档，即国别报告、主体文档和本地文档。同时，根据俄罗斯相关法律法规要求，符合条件的跨国企业集团，还需要提交税收控制目的文档。

国别报告

在俄罗斯，提交国别报告的收入门槛为跨国企业集团上一财年合并报表收入达到500亿卢布（约合人民币36.9亿元），符合条件的跨国企业集团应在财务年度结束后的12个月内提交国别报告。俄罗斯已经签署了经济合作与发展组织关于国别报告主管机关自动交换的多边协议。截至2024年10月底，俄罗斯向74个国家（地区）自动交换了国别报告，有90个国家（地区）向俄罗斯自动交换国别报告。

根据俄罗斯相关法规，如果跨国企业集团的最终控股企业是俄罗斯税收居民，国别报告必须由该最终控股企业或其指定的代理实体提交；如果跨国企业集团的最终控股企业不是俄罗斯税收居民，国别报告应由作为该集团成员实体的俄罗斯纳税人根据税务机关的要求进行提交。需要提醒的是，符合条件的企业若未能及时提交国别报告或国别报告提交内容不准确，可能会被处以10万卢布的罚款。同时，未提交国别报告将构成俄罗斯税务局分析纳税人活动的额外风险因素。

主体文档及本地文档

在俄罗斯，提交主体文档的收入门槛与国别报告相同，即跨国企业集团上一财年合并报表收入达到500亿卢布。作为跨国企业集团成员实体的俄罗斯纳税人必须提交主体文档，无论跨国企业集团的最终控股企业所在国或该集团的其他报告实体是否在其立法中采用了主体文档要求。主体文档只需要在俄罗斯联邦税务局提出要求时提交，并应在提出要求后的3个月内提供。俄罗斯联邦税务局向纳税人提出提交主体文档要求的时间不得早于纳税人财务年度结束后12个月内，也不得晚于纳税人财务年度36个月后。

对于本地文档，如果跨国企业集团的最终控股企业是俄罗斯税收居民，那么收入门槛与国别报告相同；如果跨国企业集团的最终控股企业是其他税收管辖区的税收居民，则应当按照该税收管辖区国内立法规定的国别报告收入门槛进行报告。根据俄罗斯相关法律法规，本地文档应由被视为纳税人的跨国企业集团的成员实体提交，但在俄罗斯没有常设机构且仅从俄罗斯获得被动收入的非居民企业实体除外。

俄罗斯本地文档没有统一形式，可以用俄语编写，也可以采用其他语言，但必须包含BEPS转让定价文档规则要求的内容。本地文档需要在俄罗斯联邦税务局提出转让定价本地文档文件要求后30天内提供。俄罗斯联邦税务局应在纳税人相关交易发生年度的下一年度6月1日之前，向纳税人提出要求。

税收控制目的文档

在俄罗斯，如果纳税人存在受控交易，可能需要提交税收控制目的文档。所谓受控交易，指的是关联方之间的交易以及被法律视为受控的其他类型的交易。对于受转让定价控制的国内交易类型，报送税收控制目的文档的收入门槛为10亿卢布；对于其他类型的受控交易，报送税收控制目的文档的收入门槛为1.2亿卢布。

税收控制目的文档所需内容与本地文档几乎相同。部分情况下，企业需要额外报送其他内容。如果跨国企业集团的最终控股企业在俄罗斯，且上一财年的合并收入低于500亿卢布，其成员实体完成了一项交易，且交易一方和（或）受益人是注册地、居住地或税收注册地不在俄罗斯的跨境关联企业，则该企业提交的税收控制目的文档应包括：纳税人管理架构的信息，必须向其提交管理报告的人员的身份详细信息，以及这些人员开展主要活动的税收管辖区；纳税人活动和市场战略的信息，关于纳税人在集团框架内的重组活动信息（如果重组发生在交易达成的纳税期或前一纳税期）和无形资产的转让（受让）（在交易达成时的纳税期内或前一个纳税期内），以及这些交易如何影响纳税人活动的解释说明；纳税人主要竞争对手的信息；对受控交易中适用的价格与市场价格一致的结论所依据的因素的描述；为使交易条件具有可比性而进行的调整说明（如有）；跨国集团内公司之间影响交易定价的重大协议副本（一组同质交易）；其他司法管辖区主管当局的定价协议和税务裁决副本，例如适用于跨国企业集团公司之间的交易，与测试交易（一组同质交易）相关，且俄罗斯联邦税务局没有参与准备；关于纳税人上一会计期间财务报表的审计报告（如果纳税人接受强制审计或已进行自愿审计）。

税收控制目的文档需要在俄罗斯联邦税务局提出要求时进行提交，并应在提出要求后的30天内提供，通常采用书面形式，如果提供的信息内容较复杂，也可以使用电子表格。俄罗斯联邦税务局可在某一财年的下一年6月1日之后，向纳税人提出要求。未提交或者未能在规定时限内提交税收控制目的文档的企业，可能会被处以50万卢布的罚款。如果企业提交的税收控制目的文档不正确，可能被处1万卢布的罚款。同时，出现未提交、未按时提交税收控制目的文档或提交内容有误的企业，其有关责任人可能被处以300卢布—500卢布的罚款。

（作者单位：北京华政税务师事务所）