在购买液氮并租赁相关设备时，应如何确认使用权资产？

解答：

在购买液氮并租赁相关设备时，使用权资产的确认其实是一个非常清晰的逻辑链条，但它的核心在于租赁准则的适用范围和具体操作细节。

1.租赁设备才涉及使用权资产，液氮不在此列

首先，液氮是消耗品，不属于固定资产，所以它的购买费用直接计入当期损益或“原材料”等即可，和使用权资产完全无关。真正需要关注的是承租方租赁的设备。根据《企业会计准则第21号——租赁》，只要租赁合同符合准则的定义，比如明确约定了租赁资产的使用范围和方式，并且承租方能在租赁期内主导资产的使用并获取几乎全部经济利益，那就需要确认使用权资产。

所以，液氮的购买可以忽略，重点放在设备租赁上。

2. 确认使用权资产的条件

使用权资产的确认条件其实并不复杂，核心是两点：

控制权：承租方是否能在租赁期内主导设备的使用？

经济利益：承租方是否能从设备的使用中获取几乎全部的经济利益？

如果这两个条件都满足，那就可以确认使用权资产。比如，假设承租方租了一台液氮储存罐，合同里明确承租方有权决定它的使用方式和时间，那这台罐子的使用权资产就需要确认。

3. 初始计量：使用权资产的价值构成

使用权资产的初始计量包括四项内容，每一项都需要仔细核对：

（1） 租赁负债的现值：这是尚未支付的租赁付款额的现值，折现率可以用租赁内含利率或增量借款利率。

（2）租赁期开始日或之前支付的款项：如果租赁合同中有关于租赁激励的条款，这部分需要扣除，比如出租人返还的部分租金。

（3）初始直接费用：比如手续费、律师费等，这些费用直接计入使用权资产的成本。

（4）复原成本：如果合同要求承租方在租赁结束后对设备进行复原或拆除，这部分预计成本也要计入使用权资产。

举个例子，假设承租方租了一台设备，租赁付款额的现值是100万元，初始直接费用是5万元，复原成本是3万元，那使用权资产的初始计量就是108万元。

4. 后续处理：折旧和利息费用要分开计提

确认使用权资产后，后续的会计处理也很重要：

（1）使用权资产折旧：使用权资产需要计提折旧，折旧方法参照固定资产折旧，根据设备的用途将折旧费计入相关科目，比如计入制造费用或管理费用。折旧的年限通常是租赁期和资产使用寿命的较短者。

（2）利息费用：租赁负债的利息费用需要单独计量，计入财务费用或在建工程，具体取决于设备的用途。

比如，假设租赁期是5年，设备的使用寿命是10年，那折旧年限应该是5年。每年的折旧额是使用权资产的初始计量除以5。

5. 短期租赁和低价值资产可以简化处理

如果承租方的设备租赁属于短期租赁（租赁期不超过12个月）或者低价值资产租赁（比如设备全新价值较低），那就不需要确认使用权资产，可以直接按照经营租赁的方式处理，租金费用在租赁期内分摊。

6. 税务处理和会计处理可能有差异

最后，税务处理和会计处理可能会有差异。

比如，使用权资产的初始计量中包含了未确认融资费用，这部分在税务上可能不被认可，需要进行税会差异调整。

另外，使用权资产的折旧费，如果是经营租赁也不得税前扣除；如果是融资租赁，会计核算的折旧费与税务处理的折旧费金额也可能存在差异，需要做纳税调整。