近日，国家税务总局12366纳税服务平台发布了关于《增值税法相关政策适用问题即问即答》，其中第6个问题涉及关于“人力资源外包服务”在新《增值税法》下的最新政策执行口径：

问6：2026年1月1日起，纳税人提供人力资源外包服务，其受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，是否需要缴纳增值税?答：按照《中华人民共和国增值税法》第十七条规定，销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。纳税人提供人力资源外包服务，其受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不属于纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，不确认为纳税人提供人力资源外包服务的销售额。纳税人提供人力资源外包服务，应当就其取得的销售额，向服务购买方开具发票。委托方实际发生的人力资源服务费、工资薪金和为职工缴纳的社会保险、住房公积金等按照企业所得税有关规定扣除。

部分人看到这个答疑，还是把“人力资源外包服务”和“劳务外包服务”相混淆。从合同法律关系上来看，12366这个问答中的人力资源外包服务和我们通常所称的劳务外包、劳动力外包、服务外包不是一回事：

我们要注意，总局12366《增值税法相关政策适用问题即问即答》第6问中所说的“人力资源外包服务”指的是我们左边图的情况，即个人的劳动合同是和M公司签订的，只是M公司把涉及人事部门的职能外包给了劳务公司，比如让劳务公司代发工资、代缴社保。鉴于个人的实际用工合同还是和M公司签订的，所有劳务公司提供人力资源外包服务，其受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不属于纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，不确认为纳税人提供人力资源外包服务的销售额。这个答疑实际回答两个方面的问题：

1、虽然劳务公司在提供人力资源外包服务的过程中，M公司可能会把个人的工资、社保先打款给劳务公司，由劳务公司代发工资、代缴社保。但这些个人工资的实际发放主体、个税申报主体、社保费缴纳主体还是M公司。因此，税务机关不能仅仅以劳务公司代收代发，将这部分代发收入作为劳务公司增值税的价外费用，对劳务公司征收增值税；

2、新《增值税法》修正了原先《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)第三条不太恰当的规定。

原先第三条规定：

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

既然人员是M公司的员工，社保也是以M公司名义交的，M公司本身就可以凭个税申报记录列支工资，社保缴费凭证也是M公司的，你原先规定干嘛要劳务公司就这部分给M公司开具增值税普通发票，不是多此一举吗!所以，这条规定后期一直给劳务公司用来做异地社保代缴服务，但这种行为本身就不规范。所以，在《增值税法》后，人力资源外包服务的增值税差额开票的政策被取消了。回归到了业务的本质。

所以，我们看到，在12366问答6中进一步说了，你人力资源外包服务，委托方(也就是我们这里的M公司)实际发生的人力资源服务费、工资薪金和为职工缴纳的社会保险、住房公积金等按照企业所得税有关规定扣除，不需要劳务公司开具增值税普通发票。

因此，我们一定要注意12366这个问6中的人力资源外包服务指的究竟是什么法律关系。如果你是我们右边图中的劳务外包或者服务外包，即个人是和劳务公司签订的劳动合同，M公司是把具体的服务、业务外包给劳务公司的，此时劳务公司必须就取得的全部收入缴纳增值税。但是，这里缴纳的增值税税率不一定都是6%，要具体看M公司分包的业务的类型，比如你外包的是加工劳务就是13%，外包的是建筑劳务可以是3%，外包的是其他一般服务业就是6%。