申报数据显示，企业填报的资产总额正好临近享受企业所得税减免优惠政策的标准。这个“临线”现象，引起了风控人员注意。这种情况是巧合，还是存在人为因素？

国家税务总局北京市顺义区税务局近期结合上级移交的疑点线索，对辖区小型微利企业Y管理咨询公司的优惠政策适用情况开展专项核查，确认该企业存在违规享受小型微利企业所得税减免优惠政策及减半征收“六税两费”优惠政策情况。结合核查结果，该局认定Y管理咨询公司不符合相关税费优惠政策享受条件，对企业作出补缴税费、加收滞纳金的处理决定。

案件查处工作结束后，顺义区税务局风控部门认为，该企业发生的涉税风险具有代表性。于是，该局结合企业违规情况，对小微企业风险分析指标进行了归集整理，使用税收风控模型，对顺义区内享受企业所得税优惠政策的小微企业开展了针对性风险分析和核查。在此过程中，发现22户小微企业存在违规享受小型微利企业所得税减免优惠政策等问题。顺义区税务局据此采取征管措施，共依法补征税费款、滞纳金共915万元，目前相关税费已全部征缴入库。

数额蹊跷的应付账款

2026年5月，顺义区税务局收到上级机关移交的Y管理咨询公司疑点线索。上级机关认为，Y管理咨询公司涉税信息异常，存在违规享受小型微利企业所得税减免优惠政策嫌疑。

收到信息后，顺义区税务局风控人员结合线索，利用征管软件调取申报信息数据，对Y管理咨询公司先期开展案头分析。

Y管理咨询公司主要从事咨询服务等业务，法定代表人王某，为增值税一般纳税人。

按照政策规定，小微企业同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元3个标准时，可享受减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的优惠政策。

风控人员依照上述3个政策享受标准，查看了Y管理咨询公司企业申报资料。数据显示：2024年度该公司申报资产总额4955.48万元，企业员工人数为4人，当年企业申报营业收入为1.39亿元，去除企业经营成本后，企业应纳税所得额为276万元。因资产总额、职工人数、应纳税所得额均符合上述政策标准，因此该企业享受了小型微利企业所得税减免优惠政策。

该企业填报的资产总额与优惠政策标准比较接近，这种“临线”情况是巧合，还是存在人为因素？

风控人员于是对2024年该企业填报的资产总额数据的准确性进行了核对。他们结合企业申报的《企业所得税基础信息表》，先计算了2024年每个季度企业资产总额平均值，然后在此基础上核算了企业全年资产总额的季度平均值，但从中未发现异常。

随后，风控人员从征管系统中调取了该企业2024年资产负债表，对其中记载的企业资产和负债数据进行了仔细查询和分析。他们结合企业经营数据，逐一查看了当年企业应收账款、长期股权投资、固定资产等资产科目，未发现异常。但是，在查看企业长期借款、应付账款等负债类科目时，发现了一个异常之处——该企业2024年应付账款数额是-158.9万元。

企业财务核算时，企业应付账款科目记载的是待支付给客户的款项，是企业未消除的债务，科目余额应为正数。但是，该企业应付账款科目数额却显示为负数。

按照会计记账规则，应付账款科目数额显示为负数，表明这笔款项是企业尚未收到的资金，是企业债权，应归属于企业资产类别。从企业资产负债表数据看，如果该企业资产加上这158.9万元，那么其资产总额就超过5000万元，企业就不再符合小型微利企业所得税减免优惠政策的享受标准。

综合线索和案头分析发现的情况，风控人员认为该企业存在违规享受税收优惠政策、少缴企业所得税嫌疑。顺义区税务局决定对该企业实施税收核查。

约谈核查找到“症结”

结合企业疑点，核查组决定首先约谈企业人员，了解核实企业相关业务的具体情况。

对于企业应付账款科目出现负数的情况，企业负责人王某称，这是网络媒体代理商给该公司的业绩返点。

王某称，Y管理咨询公司与G公司签订网络平台业务推广运营合作协议，委托G公司在网络视频平台开展业务宣传和流量充值等业务。按照网络视频平台的运营规则，当企业浏览量、客户充值情况达到一定数额后，平台会支付年终返点奖励，这笔款项会通过G公司转给Y管理咨询公司。

企业应付账款科目中的这笔数额为“158.9万元”的款项，是Y管理咨询公司尚未到账的返点奖励。财务人员在记账时，按照日常的记账习惯，以负数的形式计入应付账款科目。

了解原委后，针对企业做法，风控人员指出了其中存在的问题：该笔款项是网络视频平台尚未支付给Y管理咨询公司的返点奖励，性质上是企业应收账款，是债权类往来款项，属于企业资产。

按照会计准则，债权类往来款项应当计入其他应收款等资产科目核算。Y管理咨询公司财务人员以负数的形式长期放在应付账款这个负债科目里，并不符合会计核算原则，是不合规行为。这会导致企业资产、负债情况核算混乱，不能真实体现企业运营情况。

由于企业将这笔158.9万元债权放在企业负债科目核算，没有计入企业资产，使企业账面资产总额“虚低”，但实际上企业真实资产的规模已经超过了5000万元这个优惠政策享受标准。因此，企业不符合政策享受条件，存在违规享受优惠政策情况。

风控人员向企业人员表示：企业财务部门应更正这笔账目，将其调整至企业其他应收款科目；修正企业资产负债表数额并同步更正对应年度的企业所得税申报数据，将企业资产总额调整至真实状态。

王某表示，企业财务人员业务能力不足，所以才出现了这样的核算失误。企业认可税务机关的意见，一定积极配合税务机关调整账目，更正财务报表，及时纠错。

随后，风控人员结合企业人员叙述的情况，核查了相关业务合同、结算凭证等，对Y管理咨询公司的网络平台推广、平台返点奖励等业务的真实性进行了核实。在此基础上，风控人员辅导企业调整账目、更正了财务报表，重新填写了企业所得税基础信息表。

经核查，Y管理咨询公司资产总额超过5000万元，不符合小型微利企业所得税减免优惠政策的享受条件，因此也不符合《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（2023年第12号）中规定的减半征收“六税两费”政策条件。

依照核查结果，顺义区税务局确认核查期内Y管理咨询公司存在违规享受小型微利企业所得税减免优惠政策、减半征收“六税两费”优惠政策情况，导致少缴税费。顺义区税务局依法对其作出补缴税费、加收滞纳金的处理决定。

举一反三防范风险

Y管理咨询公司违规享受优惠政策风险核查工作结束后，顺义区税务局税收风险管理部门认为该企业少计企业资产数额、少缴税费的行为较为典型。那么，顺义区其他享受税收优惠的小型微利企业，是否也存在类似情况呢？

顺义区税务局风控部门针对案件核查过程中发现的企业风险情况，会同货物和劳务税科、企业所得税科、财产和行为税科、征管科等部门人员，就如何进一步加强小型微利企业税收风险管理，以及进一步归集完善风险分析指标等进行了会商研讨。随后，风控部门使用风险分析模型，结合梳理归集的企业风险指标，依照政策享受标准，对辖区已享受税收优惠的小型微利企业的财务报表数据、个税申报信息、社保缴费情况等进行了风险定向分析。

在此过程中，风控部门发现辖区内有22户小微企业存在类似涉税疑点。风控人员对这些疑点企业开展了针对性核查，确认这些企业不同程度地具有少计企业资产、应纳税所得额核算有误，以及部分劳务派遣企业少计职工人数等情况，存在违规享受优惠政策问题。

随后，顺义区税务局风控人员对22户违规享受税收优惠政策的小型微利企业进行了针对性政策辅导，指导企业财务人员作了账目调整和更正申报。最终22户企业依法补缴了相关税费、滞纳金共915万元。