近期，经济合作与发展组织（OECD）发布了《2026年企业税收统计报告》。报告收录的数据涵盖企业所得税收入、法定企业所得税税率、跨境预提税与双边税收协定、企业有效税率、研发税收优惠、应对税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划落地实施进展、跨国企业国别报告七大方面，系统呈现了全球企业所得税制度的最新状况，并提供了分区域、分收入组别的比较分析。报告显示，全球企业所得税收入区域分化明显，跨国企业利润与经济活动错配问题有待解决。

全球企业所得税收入区域分化明显

该项分析基于2023年全球135个辖区的数据，梳理了企业所得税收入的整体规模、区域差异与长期变化趋势。根据数据，全部样本辖区企业所得税占总税收的比重平均为17.3%，占国内生产总值（GDP）的比重平均为3.5%。这两项指标虽较2022年的17.8%和3.6%略有下降，但仍超越2008年金融危机前的历史峰值。

各区域企业所得税占总税收的比重呈现出明显分化特征。非洲、亚太地区、拉美及加勒比地区该项均值分别达到21.4%、19.5%和18.7%，远高于经合组织国家11.9%的平均水平。这种差异并非源于区域征税力度的强弱，而是各区域整体税收收入规模存在差距。

相比之下，企业所得税占国内生产总值比重的区域差距较小，经合组织国家与拉美及加勒比地区均为3.8%，亚太地区为3.4%，非洲为3.3%。

企业所得税在全球税收体系中的地位持续上升。2000年—2023年，全球企业所得税规模整体呈现上行趋势，占总税收的比重从12.3%提升至17.3%，占国内生产总值的比重由2.5%提升至3.5%。

全球企业所得税法定税率整体趋稳

报告显示，2020年—2026年，全球企业所得税平均法定税率整体保持稳定，不同区域、不同收入层级的辖区之间，税率分化问题仍较为突出。

2026年纳入统计的146个辖区中，74个辖区法定税率介于20%（含）—30%之间，25个辖区高于30%（含），33个辖区介于10%（含）—20%之间，仅14个辖区低于10%，其中11个辖区不征收企业所得税或法定税率为零。此外，2026年，113个辖区下调税率，18个辖区税率维持不变，仅15个辖区上调税率。

纵向对比2000年—2026年税率的变化，各区域企业所得税平均法定税率均明显下降。从收入层级来看，高收入与中等收入辖区平均税率近年稳定在23%左右；低收入辖区2026年平均税率为27.4%；投资型辖区2019年后平均税率稳定维持在12%。税率区间对应的辖区数量发生较大改变，20%（含）—30%税率区间对应的辖区从40个增长至74个，10%（含）—20%税率区间对应的辖区由9个增至33个，10%以下低税率辖区总量从16个缩减至14个。

预提税差异明显 协定网络持续扩容

报告显示，2026年，全球股息、利息、特许权使用费三类跨境支付的平均法定预提税税率分别为12.2%、12.8%和14.5%，均低于21.2%的全球企业所得税平均法定税率，反映出各国对跨境支付所得普遍采取宽松的来源地征税政策。

不同收入水平的辖区征税侧重不同。高收入辖区的股息平均预提税税率为15.9%，位居各类辖区首位，但利息、特许权使用费、技术服务费的平均税率均低于低收入和中等收入辖区。低收入辖区重点针对服务类与无形资产类跨境支付征税，特许权使用费、技术服务费预提税率分别达到20%和21.2%。投资型辖区则在所有收入类型上均保持极低税率，股息、利息、特许权使用费和技术服务费的平均税率分别仅为5.2%、4.3%、2.8%和2.6%。

全球双边税收协定网络持续扩张，但2017年后新协定数量的增速明显放缓，各国工作重心逐步转向对现有协定进行修订更新。

双边税收协定涉及的区域、收入层级分布极不均衡。2026年，每个经合组织国家平均签署约70份双边税收协定，数量远高于非洲、拉美及加勒比地区。高、中收入辖区双边税收协定数量均值分别为54份、31份，拥有更完善的协定网络。低收入辖区的双边税收协定平均不足5份。

折旧政策影响企业有效税率

报告基于2025年105个辖区的税收政策数据，分析了企业有效税率（ETR）的构成、分布及演变趋势，包括平均有效税率（EATR）和边际有效税率（EMTR）两项指标。数据显示，平均有效税率均值为20.5%，较法定税率均值低1.2个百分点；中位数为22.2%，比法定税率中位数低1.8个百分点。这两项差距主要源于各国普遍推行的加速折旧政策——在105个辖区中，有90个采用该政策，使境内投资对应的平均有效税率下降1.6个百分点。

与平均有效税率近年保持平稳不同，边际有效税率从2019年的22.4%下降至2025年的20%。对比2024年，2025年有6个辖区因收紧折旧政策或上调企业所得税税率，导致边际有效税率上升，其中丹麦、意大利涨幅突破10个百分点。另有6个辖区放宽折旧政策，下调税率，边际有效税率出现下降，其中新西兰和美国降幅最为突出。

研发税收优惠政策减税效果突出

当前研发税收优惠分为支出类（主要指研发费用加计扣除‌）、收入类（对研发‌成果变现收入或外部资助收入‌实行税收减免）两类工具，政策覆盖范围与优惠力度持续扩大。截至2025年，38个经合组织国家中有33个实施支出类优惠，21个实施收入类优惠，绝大多数辖区同时使用两类政策。

报告选取研发平均有效税率（考虑各类税收优惠后，研发项目收入实际承担的所得税税率）、研发资本边际成本作为量化评估指标，测算优惠政策的减税效果。2025年数据显示，叠加支出类优惠后，55个样本辖区的研发平均有效税率从21.5%降至14%，其中爱尔兰、波兰、立陶宛的税负最低，对研发投资最具吸引力。收入类优惠虽能将研发平均有效税率从19.7%下降至12.1%，但对研发资本边际成本改善作用较弱，仅从4.2%小幅下降至3.8%。

从演变趋势上看，2020年起，各辖区优惠强度持续加强并延续至2025年，这主要体现在更多辖区新增支出类优惠或加大优惠力度。

多个辖区落地实施BEPS行动计划

报告梳理了截至2026年应对税基侵蚀和利润转移六项行动计划在全球的落地实施情况。

在第二项行动计划——混合错配安排方面，截至2026年，已有46个辖区出台配套法规，其中22个辖区于2019年后新增相关立法。

第三项行动计划——受控外国公司规则落地的辖区数量稳步增长，实施该规则的辖区数量从2019年的49个增至2026年的57个。高收入辖区实施比例高于中低收入辖区，前者有36个辖区实施，后者仅21个。

第四项行动计划——利息扣除限制是落地增速最快的领域，2026年共89个辖区实施，合计出台111套规则。

第五项行动计划——打击有害税收实践，聚焦“关联法”最低标准，要求相关税收优惠必须与本地实质性研发活动挂钩。2026年全球统计的65套知识产权税制中，46套被认定为合规无害，1套存在潜在风险但未产生实际避税危害，1套处于审查阶段，6套正在修订，11套已正式废止。

第十二项行动计划——强制披露规则的实施范围相对有限，2026年仅33个辖区实施，多数集中在欧盟地区。

第十三项行动计划——国别报告则是落地最广泛的规则，2026年已有120个辖区立法，强制企业报送国别报告。

企业利润与经济活动错配是核心问题

报告依托新收录的2023年匿名汇总的国别报告数据，梳理了全球国别报告报送进展和跨国企业经济活动分布特征。

国别报告数据反映出的最核心问题，是跨国企业账面利润归集地与实质经济活动所在地存在系统性错配。高收入辖区拥有全球跨国企业36%的雇员、41%的有形资产，账面归集利润却仅占全球的30%；中等收入辖区拥有44%的雇员、30%的有形资产，账面利润占比仅28%；而投资型辖区仅拥有6%的雇员和15%的有形资产，却归集全球25%的账面利润。这种错配在人均指标上更为突出，在投资型辖区，跨国企业人均利润中位数为181.1万美元，远超高收入辖区的47.7万美元、中等收入辖区的21.1万美元和低收入辖区的15.3万美元。

尽管近年来全球税基侵蚀与利润转移治理工作持续推进，但跨国企业利润与经济活动错配问题依然存在。未来随着更多辖区提交标准化国别报告，数据采集质量将得到持续优化，国别报告制度也将成为国际税收治理不可或缺的依据与基础。