企业安全生产费用，是指企业按照规定标准提取，在成本（费用）中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。主要法律依据为《中华人民共和国安全生产法》第二十三条第二款，以及财政部、应急管理部联合发布的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财资〔2022〕136号）。安全生产费的管理遵循“筹措有章、支出有据、管理有序、监督有效”四项原则，企业必须专项核算，不得挤占、挪用。

一、计提行业范围

根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》第二条的规定，在中华人民共和国境内直接从事以下行业的企业及其他经济组织，应当计提安全生产费用：煤炭生产企业；非煤矿山开采企业；石油天然气开采企业；建设工程施工企业；危险品生产与储存企业；交通运输企业；烟花爆竹生产企业；民用爆炸物品生产企业（2022年修订新增）；冶金企业；机械制造企业；武器装备研制生产与试验企业（含民用航空及核燃料）；电力生产与供应企业（2022年修订新增）。各行业计提依据和比例不同：煤炭生产企业以原煤产量为依据，建设工程施工企业以建筑安装工程造价为依据，危险品生产与储存企业以营业收入为依据等，企业应严格依据所属行业规定标准计提。

二、会计处理

（一）会计处理依据

安全生产费的会计处理主要依据《企业会计准则解释第3号》（财会〔2009〕8号）及《企业安全生产费用提取和使用管理办法》。高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。若企业执行小企业会计准则或企业会计制度，可简化处理，计入“其他应付款”科目。

（二）计提安全生产费

企业按规定标准提取安全生产费时，应计入相关成本或当期损益，同时贷记“专项储备”科目。借方根据费用归属，通常记入“生产成本”“制造费用”或“管理费用”等。

举例：甲建筑公司适用企业会计准则，总承包某房屋建筑工程，2023年甲方共计量工程款3270万元，按规定房建工程计提标准为工程造价的3%，共计提安全生产费98.1万元。会计分录为：借记“合同履约成本——其他直接费——安全生产费”98.1万元，贷记“专项储备”98.1万元。

（三）使用安全生产费

企业使用提取的安全生产费时，根据支出性质区分两种情形。

第一，费用性支出，如安全培训、防护用品购置、安全检查等，直接冲减专项储备。借记“专项储备——安全生产费”，贷记“银行存款”或“应付账款”等。

举例：企业发生安全培训费用2万元，会计处理为：借记“专项储备”2万元，贷记“银行存款”2万元。

第二，资本性支出，即用于购置或建造安全设施、设备等。应先通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。具体步骤包括：

归集支出时，借记“在建工程”，贷记“银行存款/应付账款”等。完工转入固定资产时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。同时，借记“专项储备——安全生产费”，贷记“累计折旧”。

三、企业所得税处理

（一）税前扣除基本原则

根据《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）第一条规定：收益性支出：实际发生的安全生产费用支出，可直接作为当期费用在税前扣除；资本性支出：应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除；预提费用：企业按照有关规定预提的安全生产费用，不得在税前扣除。

（二）税会差异及其处理

1. 收益性支出的税会差异

会计上，安全生产费在计提时即计入当期损益（成本费用）；税务上，仅在实际发生时才允许税前扣除。因此：若当年实际发生额小于计提金额，差额部分应纳税调增（会计上已计入费用，税务上不允许扣除）。若当年实际发生额大于计提金额（使用以前年度结余），差额部分应纳税调减（会计上未计入当期费用，税务上允许扣除）。

举例：企业当年计提100万元，实际发生费用化支出60万元，则纳税调增40万元（100万元减60万元），60万元可在当期税前扣除，期末余额40万元结转到下一年度，待实际发生时可税前扣除。

2. 资本性支出的税会差异

会计上，安全生产费形成的固定资产在确认时即全额冲减专项储备并确认相同金额的累计折旧（账面价值归零），后续不再计提折旧；税务上，固定资产需按《企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限计提折旧扣除。因此：形成固定资产年度：会计上一次性全额“折旧”（但未计入损益），税务上仅允许按税法规定计提折旧（或选择一次性扣除），差额须纳税调整。后续各年度：会计上不再计提折旧，税务上继续计提折旧，每年产生纳税调减。

举例：当年购买安全生产设备50万元形成固定资产，税法折旧年限5年，预计净残值为0。形成年度，会计上一次性确认折旧50万元（通过冲减专项储备，未计入损益），税务上年折旧10万元允许税前扣除，因此纳税调减10万元。第2年至第5年，会计上年折旧0万元，税务上年折旧10万元，每年纳税调减10万元。若选择一次性扣除，则当年允许税前扣除50万元，应纳税调减50万元，以后年度不再纳税调整。

3. 重要提示：已计提未使用的安全生产费不确认递延所得税

根据中国证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2013年第1期），已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。

四、纳税申报表填报

（一）收益性支出在A105000表填报

安全生产费收益性支出的税会差异通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第26行“（十三）跨期扣除项目”进行调整。

第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入当期损益的安全生产费金额（即当期计提并计入成本费用的金额）。

第2列“税收金额”：填报按照税收规定允许税前扣除的金额（即当期实际发生的符合税法规定的安全生产费用支出）。

若第1列 ≥ 第2列，第3列“调增金额”填报第1列减第2列之差；若第1列 ＜ 第2列，第4列“调减金额”填报第2列减第1列之差。

沿用上例：计提100万元，实际发生60万元。则第26行第1列填100万元，第2列填60万元，第3列填40万元，第4列为空。

（二）资本性支出在A105080表填报

安全生产费形成固定资产后的折旧差异通过《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）填报。

第1列“资产原值”：填报固定资产原值。

第2列“本年折旧、摊销额”：填报会计上当年计入损益的折旧额。注意，安全生产费固定资产在确认时已全额计提折旧，但该折旧未计入损益（直接冲减专项储备），因此此项填0。

第4列“资产计税基础”：按固定资产原值填列。

第5列“税收折旧、摊销额”：填报税务上当年允许税前扣除的折旧额。

第9列“纳税调整金额”：自动计算为第2列减第5列，负数即为纳税调减。

上述案例中，第1列填50万元，第2列填0，第4列填50万元，第5列填10万元，第9列填-10万元（纳税调减10万元）。A105080表的计算结果会自动汇总到A105000表第32行“资产折旧、摊销”，企业只需正确填写A105080表即可。

五、购置安全生产专用设备税收优惠

企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的专用设备，可按设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额（注意：是抵免应纳税额，而非应纳税所得额）。

关键要点：抵免比例为专用设备投资额的10%；当年不足抵免的，可在以后5个纳税年度结转抵免；投资额认定：是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用；资金来源限制：企业利用自筹资金和银行贷款购置的专用设备投资额可以抵免，利用财政拨款购置的不得抵免；后续管理：购置的设备在5年内转让、出租的，应当停止享受优惠，并补缴已抵免的企业所得税税款。

特别提示：如果安全生产专用设备系使用安全生产费购置，且符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》条件，可在会计处理之外叠加享受上述税额抵免优惠。

六、法律风险提示

根据《中华人民共和国安全生产法》的相关规定，未按规定提取和使用安全生产费用的，将面临以下法律后果：

行政处罚方面：生产经营单位的决策机构、主要负责人或个人经营的投资人未保证安全生产所必需的资金投入，致使不具备安全生产条件的，责令限期改正，提供必需的资金；逾期未改正的，责令停产停业整顿。对生产经营单位可处1万元以上3万元以下罚款，对主要负责人或个人经营投资人处5000元以上1万元以下罚款。导致发生生产安全事故的，对主要负责人给予撤职处分，对个人经营的投资人处2万元以上20万元以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

连带影响方面：安全生产费用提取和使用情况是申请安全生产许可证的重要审查内容，未按规定提取将影响相关资质的取得和维持。部分行业（如建筑施工企业）在工程招投标中须将安全费用单独列示，不计提或计提不足可能影响投标资格。