2019年08月19日
赴港投资：关注转让定价文档合规性
最近，中国香港特别行政区政府发布的三份有关转让定价的文件，引发投资者广泛关注。
2018年7月4日，中国香港特别行政区政府通过了《2017年税务（修订）（第6号）条例》（以下简称《修订条例》），将转让定价规则纳入《税务条例》，落实中国香港政府在实施税基侵蚀及利润转移有关措施的承诺。时隔一年，2019年7月19日，中国香港税务局基于《修订条例》发布了三份转让定价相关税务条例释义及执行指引的文件，就转让定价文档要求和国别报告观点、转让定价规则及香港常设机构的利润分配提供更详细的指引。其中，《税务条例释义及执行指引第58号》对赴港投资企业有哪些涉税影响呢？
合规准备主体文档和本地文档
根据OECD的三层文档标准，转让定价文档分为主体文档、本地文档和国别报告三类。《税务条例释义及执行指引第58号》首先是对主体文档和本地文档的相关规定释义及执行指引。除了中国香港的法人企业外，被认定为是中国香港常设机构的，也需要准备主体文档和本地文档。一般而言，集团转让定价文档，比如集团总部准备的主体文档也是适当且可接受的。但是，评税主任可以要求其提供额外的信息。
有提交文档义务的企业，须在每个会计期（财务报表期间）结束后的9个月内准备主体文档和本地文档。主体文档依据综合合并财务报表的会计期准备，本地文档则依据中国香港公司的会计期准备。
具体到主体文档和本地文档的形式和披露详尽程度的规定，在准备文档时，只要信息质量不受影响，企业可以根据自身情况准备。但是，主体文档和本地文档必须用英文或中文（繁简体中文均可）编写。同时，影响转让定价结果可靠性的信息，属于重要信息，必须披露。如果企业受控交易或经营活动多年保持不变，本地文档中的某些内容可以保持不变，但最多保持三年。
值得关注的是，一些达到豁免门槛或是未达到准备门槛的企业，无须准备主体文档和本地文档。豁免门槛主要以企业规模为标准，当年收入总额不足4亿港币、资产总值不足3亿港币或是平均雇员人数不超过100人这三个条件中，满足任意两个条件的企业，当年即可在豁免准备主体文档和本地文档。如果企业当年某一类受控交易的金额低于制定的准备门槛，则无须就此类交易准备本地文档。需要注意的是， 准备本地文档和计算受控交易金额时，均不应溯及既往交易，即2018年7月13日《修订条例》生效前订立或达成的关联交易和本地交易，但是本地文档应涵盖非源自中国香港交易的收入或利润。
根据规定，在企业接受转让定价调查时，必须提供其持有的所有有关文档和资料。纳税人如果不遵守规定准备转让定价文档，最高可能被处以第6级罚款，即100000港元。中国香港税务局会在考虑企业遵从意愿程度，对税务机关转让定价调查的配合度以及转让定价文档的质量等因素后酌情处罚。
在《修订条例》生效之前，中国香港没有专门的转让定价法规，也没有对转让定价文档的法定要求。实践中，不少赴港投资的大陆企业可能没有考虑中国香港的转让定价风险。因此，笔者建议赴港投资的大陆企业及时关注中国香港转让定价相关规定，合规准备转让定价文档，以减少被税务机关实施转让定价调查，产生额外合规成本的风险。同时，无论是尚未达到准备门槛的企业，还是符合条件准予豁免准备文档的企业，都应严格遵守独立交易原则，并妥善留存相应文件和资料以备税务机关检查。
关注涉税信息报告义务
《税务条例释义及执行指引第58号》的另一个重要内容，是就国别报告的相关规定做出释义和执行指引。
根据规定，三类企业有义务在中国香港提交国别报告：一是作为集团最终母公司且集团上一年度的合并收入达68亿港币的中国香港企业；二是作为集团指定的代理母公司，且集团上年度的合并收入达7.5亿欧元（或相当于7.5亿欧元的其他币种）的中国香港企业；三是虽非集团的最终母公司或代理母公司，但符合报送条件的中国香港企业，比如最终母公司的税务管辖区（即最终管辖区）没有国别报告要求，或者最终管辖区与中国香港没有交换国别报告的安排。
有国别报告义务的企业，须于集团财务年度结束后3个月内，在中国香港提交国别报告通知。国别报告的提交期限一般为最终母公司会计期结束后12个月内，或评税主任所发通知中规定的日期。如果评税主任在清盘等特定情况下设定更早的提交期限，则以评税主任规定的提交期限为准。如果中国香港企业指定境外代理母公司在境外交表，该境外辖区的提交期限晚于会计期结束后的12个月，则提交期限以境外提交日期为准。
目前，中国大陆和中国香港特别行政区尚未制定国别报告的交换机制，但根据《修订条例》的规定，赴港投资的大陆企业在中国香港成立的公司，如果符合条件的也需向中国香港税务局提交国别报告。基于此，中国香港税务局会更多了解到与大型中资集团价值链有关的信息，也更好地帮助其评估转让定价风险。但是，随着信息透明度的提高，出现转让定价争议的可能性也会相应增加。
笔者建议，赴港投资的大陆企业应尽早审阅与中国香港企业或常设机构发生的关联交易安排，必要时做出适当调整。在制定相关定价政策时，也应定期监控有关企业和机构的财务状况，妥善准备并保管相关文档。
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