案例

　　近日，某税务检查组对一家机械制造企业A公司进行日常检查。A公司是私营有限责任公司，主要从事纺织机械制造和销售业务，是增值税一般纳税人。在查看“应交增值税”明细账时，检查员小朱发现了一组奇怪的会计分录，反映A公司在被查年度的8月，计提销项税额25.5万元；当年10月，负数冲减销项税额25.5万元，同时重新开具发票计提销项税额32.7万元。小朱找出相对应的会计凭证，发现增值税专用发票上的购货方、货物名称、规格、数量完全相同，只是重新开具的发票单价、金额增大了，会计凭证摘要栏只有“重开发票”的字样。小朱请A公司的会计小张解释原委。小张推说不清楚，具体事项要问领导。于是，小朱向检查组吕组长汇报了这一情况。吕组长认为，企业开具红字发票，一般情况下应该是发票的内容填写错误，作废重开，或者是由于产品质量发生问题，对方要求少付款，重开发票金额减少。对于这种重开发票数额增加的情况，确实让人揣摩不透。吕组长一边派人询问A公司财务主管，一边让小朱继续检查A公司的往来账款。

　　小朱查看往来账款明细账时发现，当年10月，在“其他应收款——XH企业”贷方和“其他应收款——XH企业”借方，几乎在同一时间记了两笔业务，金额均为50万元。“其他应收款”的摘要内容为收取违约金，“其他应付款”的摘要内容为支付违约金。对于两笔违约金的问题，A公司的财务主管说，当年8月，企业与XH企业签订了一笔订单产品销售合同，总价值150万元，要求开具增值税专用发票，9月30日前交货，9月30日前XH企业必须支付全部货款的2/3，余款10月底结清；到期不履行合同的，向对方交纳违约金50万元。由于A公司交货时是10月5日，对方未按时付款，双方都发生违约。按照合同约定，双方都支付了违约金。

　　对于先开具红字发票冲销，再重新开具专用发票的问题，财务主管解释道，XH企业支付违约金后认为，根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，销售额包括全部价款和价外费用，违约金是价外费用的组成部分，要把50万元作为含税价格补记到重新开具的发票里。这对A公司来说没有任何损失，就满足了他们的要求。

　　对于财务主管的解释，小朱觉得合情合理，吕组长却认为合同可能是假的。XH企业9月底不能筹集100万元货款，却在国庆节长假后立即交纳50万元的违约金，采购成本由150多万元上升到200多万元，将会给本公司带来严重损失。《合同法》原则上以赔偿为主，处罚为辅，50万元的违约金接近合同价款的1/3，惩罚过重。根据《合同法》另一个原则，如一方先违约造成另一方违约，后者不承担违约责任，供货与付款关联，购买方与销售方都承担责任有悖常理。两笔50万元违约金相抵归零，不会纯属巧合。

　　于是，吕组长决定深入A公司生产车间，寻找事情真相。由于A公司所销产品按订单生产，金额巨大，生产车间详细记录了生产过程和完工时间。虽然企业正试图转移相关证据，仍被检查人员找到了线索：该批产品于8月底发出，并多次派技术人员进行了维修。

　　面对事实，A公司财务主管说出了真相。原来，A公司为XH企业生产的一批纺织设备于8月交付，并按合同约定的时限开具了增值税专用发票，货款两清。该批设备在售后不到1个月的时间内就出现了故障，给购买方XH企业带来了巨大的经济损失。虽然A公司按合同约定应赔付质量违约金20万元、损失赔偿金30万元，合计50万元，但50万元的赔偿不足以弥补XH企业的经济损失，XH企业要求A公司把发票金额增加50万元，A公司以不符合增值税专用发票管理规定没有答应。后经多次协商，双方拟定了一份备案合同，以违约金也是销售额的一部分为由，重新开具发票，达到增加设备原始价值的目的。为了掩盖真相，双方先后通过银行汇款，支付了备案合同的“违约金”。

　　分析

　　A公司与XH企业拟定虚假合同的“税收筹划”显然是一个败笔，双方都避免不了相应的处罚。假定A公司和XH公司签订的合同是有效合同，当合同规定的违约责任已经发生、合同约定生效时，但实际经营业务尚未发生，即A公司销售行为与XH企业的购买行为尚未发生。根据《发票管理办法》及其实施细则“未发生经营业务一律不准开具发票”规定，该项违约金不可以开具发票，只能开具收款收据。因此，价外费用包含违约金，但并非所有的违约金都是价外费用。