基本情况

　　某通用设备制造宁波有限公司成立于2004年10月，系美国联邦实业有限公司在中国投资设立的全资子公司，注册资金628万美元，经营销售自产的场馆设备、各式座椅、台面系统，产品全部出口。

　　该公司2005年6月正式投产，2006年和2007年分别获利136.7万元和187.9万元，而2008年度账面亏损额达450万元。由于该公司享受“两免三减半”优惠政策，这中间从免税期内迅速盈利到减半征收期大额亏损的转变情况耐人寻味，因此被浙江省象山县国税局列入评估对象。

　　案头分析

　　通过对各类数据和指标进行比较分析，该局评估人员发现以下疑点：

　　1.以2006年数据为基数，2007年与2008年的主营业务收入环比增长率为41%和74%，而主营业务成本环比增长率分别为36%和91%，收入与成本的增长幅度不配比。

　　2.2008年管理费用支出金额明显偏大。

　　3.2006年和2007年的销售毛利率为20%和24%，而2008年度的销售毛利率只有9.5%。

　　4.2008年企业所得税年报中的收入总额与增值税申报表中的累计数之间差异4086.93元。

　　5.2008年资产负债表中显示预提费用余额为1332747元，税前是否已作调整？

　　6.2008年的损益表中反映，9月与12月的主营业务成本大于主营业务收入，作为工业企业却出现经营毛利严重亏损，存在较大疑点。

　　7.从名义税负率上分析，2006年是因为存货增加过大而造成税负率偏低，但2008年动用年初存货大于2007年动用年初存货数据，而税负率却刚好相反，存在疑点。

　　举证约谈

　　基于以上分析，评估人员向该公司发出了《税务约谈通知书》，指出存在的异常指标数据和疑点，该公司有关财务人员进行了举证说明。

　　1.2008年的管理费用中列支了超额的佣金246.6万元，已在年报中作了纳税调整，并提供了某事务所的审核底稿。

　　2.2008年企业所得税年报中的收入总额与增值税申报表中的累计数之间差异4086.93元，是由于公司经办人员疏忽，致使该票证未能在90天内收齐，超过了规定期限而作为内销补缴增值税，因此在增值税申报表的应税销售栏有此笔数据。

　　3.2008年资产负债表中的预提费用是该公司发生的技术开发费，因对方供货方倒闭无法支付，企业在年报中未作纳税调整。

　　4.2008年9月成本倒挂的原因，主要是8月29日有3个批次出口到美国的太阳能支架，销售部提供给财务部的资料错误，导致多计收入折人民币631265.73元，这笔收入在9月冲回，而这部分成本也在9月转出，造成8月毛利虚高而9月成本倒挂。

　　5.对于其他疑点，该公司财务人员解释，由于2008年度连续受到人民币汇率升值、出口退税率下降、原材料价格上涨等原因，造成2008年度成本过大、销售毛利率偏低。而且该公司2008年底对所有存货进行了一次彻底的盘存，所有的账目一清二楚。

　　评估人员认为，前4点解释因为有凭证和账簿复印件，疑点可以消除。但第五点解释由于缺乏有力的证明，因此疑点还是无法消除。于是评估人员再次进入分析阶段，寻找突破口。

　　该公司正式投入生产第一年及第二年就开始盈利，应该说该公司前期投入的固定成本不是很大，虽然说人民币汇率升值、出口退税率下降、原材料价格上涨等原因，势必会影响2008年度成本和销售毛利率，但是随着企业销售规模的不断扩大，固定成本与这些可变成本之间有个相互对冲，为什么2008年度与前2年相比盈利能力会降低这么快？特别是2008年12月单月的亏损达300万元？企业是否利用成本结转来调节利润从而利用“两免三减半”的优惠政策达到少缴企业所得税的目的？为了进一步揭开谜团，评估人员又让该公司提供了相关的存货盘存清单、会计师事务所的审计报告、2006年~2008年生产成本的账面余额。

　　从以上表格得知，该公司2008年将直接人工及制造费用一次性转入成本，这也找到2008年12月主营业务成本大于主营业务收入的突破口。同时，评估人员从会计师事务所的审计报告中也找到了有关该公司2008年度改变会计核算方式的披露内容，于是要求该公司对照盘存清单，按照一贯性原则，对成本核算重新还原。

　　在大量的事实面前，该公司财务人员终于承认其前任财务负责人考虑到企业的“两免三减半”优惠政策，因此在2006年与2007年将各项费用及成本作了控制，2年共少转成本上百万元，作为调节利润的“蓄水池”。而在2008年度由于是减半征收，因此对于成本满打满算，将一些次品、直接人工、制造费用甚至一些2007年的费用也列入成本，达到避税的目的。现任的财务人员发现后为了核准成本，所以将存货进行一次彻底的盘存，对于实际库存与账面差异金额全部进行结转，这才是造成2008年12月成本畸高的根本原因所在。鉴于以上事实，该公司表示愿意自查。

　　评估处理

　　该局最终对该公司作出如下处理决定：

　　1.对于预提费用未支付的1332747元转出，调增应纳税所得额。

　　2.对于直接人工和制造费用进行还原共计318145.09元，调增应纳税所得额。