案情介绍

　　根据安康市地税局稽查局选案计划，2006年5月9日我检查小组对康达公司2005年缴纳税收的情况开始检查。康达矿业有限责任公司为内资企业，成立于2000年，主要从事收购矿石、加工及销售业务。存货计价采用实际成本法，发出存货采用先进先出法计价，企业所得税税率为33%，以前年度无亏损。（为简明，本案例仅考虑企业所得税，单位：万元），2005年度该公司实现销售收入3900万元，税前利润42万元，自行申报调增应纳税所得额13万元，已缴纳企业所得税14.85万元。我们采用逆查与比较分析相结合的办法，首先检查了康达公司的损益表，通过比较发现该公司2005年度销售利润率与上年相比有较大降低，与同行业同期相比也较低，进一步比较后得出结论，这是由于主营业务成本占主营业务收入的比重升高造成的。带着疑问，我们详细查看了主营业务成本、库存商品、生产成本、成本计算单及记账凭证，均未发现异常情况。难道我们判断有误？抱着最后一线希望，我们又抽查了公司1月、7月及12月购进原材料的凭证，结果在1月、7月月末各发现了一张记账凭证，内容摘要是：购进材料入库，会计作了如下的账务处理：借记“原材料”，贷记“应付账款——兴盛公司”，记账凭证后仅附一张自制材料入库单，金额又较大。

　　办案经过

　　“这后面为什么没有附购进发票账单呢？”我们问会计。

　　“这两个月是货先到，票后到，所以月末先估价入的账，”会计人员解释。

　　“按财务制度规定，月末估价入账，下月月初应用红字作同样的分录予以冲回，为啥2月和8月初没有冲回？”。

　　“为了核算简便，下月发票账单到时仅记差价。”会计人员解释。

　　听了该公司会计的解释，我们检查了2月、8月的原材料购进凭证却未发现有就差价入账一事，至此，企业利用原材料估价入账虚增材料成本一案浮出水面。盘点象小山似的矿石是不现实的，通过对“原材料”、“应付账款——兴盛公司”科目及记账凭证的检查，我们共查出企业虚列材料成本达380万元，分别在1、3、5、7、9、11月的月末，其中11月虚列60万元。原材料购进价（不含税）在每吨1100元左右，材料发出却人为调节为每吨1600元或每吨1700元，至此企业虚增原材料成本、生产成本、库存商品成本、主营业务成本，造成少缴企业所得税的事实彻底露出了水面。我们复印了报表、相关账页、记账凭证及原始凭证后再次叫来会计人员询问，在大量证据面前，这次该单位的财务人员才不得不承认了偷税的事实。按照行政诉讼法关于证据的规定，我们要求财务人员在复印件上签字、盖章并制作了询问笔录。

　　企业虚增原材料成本380万元但没有全部转入当年主营业务成本，经查仅11月末虚增60万元未全部完成一个生产周期，一部分随生产经营过程分别进入到生产成本、库存商品、主营业务成本中去，虚增额需要在各环节中分摊。实务工作中一般采用“按比例分摊法”，公司12月月末原材料成本280万元，生产成本200万元，库存商品成本220万元，主营业务成本300万元。

　　计算分摊率：

　　分摊率＝检查出的错误额÷（期末材料结存成本＋期末在产品结存成本＋期末产成品结存成本＋本期销售产品成本）

　　　　　＝60÷（280＋200＋220＋300）

　　　　　＝6%

　　计算分摊额：

　　期末材料应分摊金额＝280×6%＝16.8（万元）

　　期末在产品应分摊金额＝200×6%＝12（万元）

　　期末产成品应分摊金额＝220×6%＝13.2（万元）

　　本期主营业务成本应分摊金额＝300×6%＝18（万元）

　　12月虚增主营业务成本因而减少会计利润为18万元，2005年减少利润共计338万（380-60＋18），少缴企业所得税111.54万元，纳税人多列支出少缴应纳税款的行为是偷税，我们依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条、《中华人民共和国刑法》第二百零一条之规定处理如下：

　　1.追缴康达公司少缴税款111.54万元及滞纳金，并处少缴税款0.5倍的罚款。

　　2.鉴于康达公司偷税金额超过1万元且超过规定比例触犯了刑律，依法将该案移送司法机关追究相关人员的刑事责任。

　　3.责令企业调整账务，涉税调账分录如下：

　　借：应付账款——兴盛公司　　3800000

　　　贷：原材料　　168000

　　　　　生产成本　　120000

　　　　　库存商品　　132000

　　　　　以前年度损益调整　　3380000

　　计提企业所得税：

　　借：以前年度损益调整　　1115400

　　　贷：应交税金——应交所得税　　1115400

　　结转损益调整

　　借：以前年度损益调整　　2264600

　　　贷：利润分配——未分配利润　　2264600

　　因部分虚增成本影响了2006年度损益且2006年企业继续采用该手法偷税，稽查局将该案检查情况通报给主管税务分局，以达到以查促管的目的。

　　案例分析

　　该案检查、处理圆满结束后，我们总结了在办理该案中的三点体会：

　　1.严格依法办案。该案中，从最初进户检查，证据的取得到最后的处理、处罚及移送，我们都严格地依照税收征管法、行政诉讼法、行政处罚法、企业所得税条例及其实施细则和相关财会制度办事，确保把案件办成铁案，避免不必要的法律纠纷。

　　2.关注成本的检查。成本计算相对复杂一些且易被税务稽查人员忽视，有些纳税人正是利用稽查人员的“盲区”来作弊以达到少缴税的目的，这应引起税务稽查人员的重视。

　　3.学会综合利用各种检查方法，发挥各种方法的优势。逆查法能够抓住重点；比较分析法易于发现纳税人、扣缴义务人存在的问题，但分析比较的结果只能为进一步检查提供线索；采取抽查法能够提高工作效率；发现的问题要采用详查法，确保纳税检查的质量。