一、分期收款销售收入的确认

　　财政部2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》规定，分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值（分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价）确认收入金额。

　　[例]假定A公司于2007年1月1日销售一批商品给B公司，若B公司一次性付款，则需支付该商品售价8万元（不含增值税），由于B公司有暂时资金困难，双方协议分3年等额付款，每年末支付3万元，共计9万元（不含税）。在不考虑增值税的情况下，按新准则确认收入的会计处理如下：

　　第一年

　　借：长期应收款　90000

　　贷：主营业务收入　80000

　　未实现融资收益　10000

　　期末

　　借：未实现融资收益　4880①

　　贷：财务费用　4880

　　第二年

　　借：未实现融资收益　3348

　　贷：财务费用　3348

　　第三年

　　借：未实现融资收益　1772

　　贷：财务费用　1772

　　注①：采用插值法计算可得实际利率约为6.1％，按此实际利率计算的每期应确认的利息收入分别为4880元、3348元、1772元，合计10000元。计算过程如表1所示：

表1　                                                                                                                                                                                                                单位：元

  未收本金A 利息收益B=6.1A 本金收现C=D-B 总收现D

销售日 80000 0 0 0

2007年末 80000 4880 25120 30000

2008年末 54880 3348 26652 30000

2009年末 28228 1772 28228 30000

总额   10000 80000 90000

　　二、分期收款销售增值税会计处理

　　分期收款销售增值税的会计处理有两种方式：一是在销售时一次性计缴增值税，二是按收款期分期计缴增值税。由于会计上在销售时即按公允价值确认了销售收入，因此，分期计缴的部分只有利息收入应交的增值税额。仍沿用上例，分期收款销售及其增值税的会计处理如下：

　　应确认的主营业务收入＝80000（元）

　　销售收入应交增值税额＝80000×17％＝13600（元）

　　不含税利息收入（未实现融资收益）＝10000÷1.17＝8547（元）

　　利息收入应交增值税额＝8547×17％＝1453（元）

　　应交增值税总额＝13600＋1453＝15053（元）

　　长期应收款＝80000＋8547＋15053＝103600（元）

　　采用插值法计算出实际利率为5.25％，每期实际确认利息收益如表2所示：

　　（一）增值税销售时一次计缴　会计分录如下：

　　（1）2007年1月1日销售成立时，会计分录为：

　　借：长期应收款　103600

　　贷：主营业务收入　80000

　　未实现融资收益　8547

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　15053

　　（2）2007年12月31日，会计分录为：

　　借：银行存款　34533

　　未实现融资收益　4200

　　贷：长期应收款　34533

　　财务费用　4200

　　（3）2008年12月31日，会计分录为：

　　借：银行存款　34533

　　未实现融资收益　2871

　　贷：长期应收款　34533

　　财务费用　2871

　　（4）2009年12月31日，会计分录为：

　　借：银行存款　34534

　　未实现融资收益　1476

　　贷：长期应收款　34534

　　财务费用　　1476

　　（二）增值税分期计缴会计分录如下：

表二                                                                                                                                                                                                                               单位：元

  未收本金（含税）A 利息收现（含税）B=5.25%A 利息收益(不含税)C=B/1.17*17% 本金收现D-E-B 总收现（含税）E

销售日 93600 0   0 0

2007年末 63981 4914 4200 29619 34533

2008年末 32807 3359 2871 31174 34533

2009年末 0 1727 1476 32807 34534

总额 —— 10000 8547 93600 103600

　　（1）2007年1月1日销售成立时，会计分录为：

　　借：长期应收款　103600

　　贷：主营业务收入　80000

　　未实现融资收益　10000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13600

　　（2）2007年12月31日，会计分录为：

　　计算的应交增值税＝（4914÷1.17）×17％＝714（元）

　　借：银行存款　34533

　　未实现融资收益　4914

　　贷：长期应收款　34533

　　财务费用　4200

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　714

　　（3）2008年12月31日，会计分录为：

　　计算的应交增值税＝（3359÷1.17）×17％＝488（元）

　　借：银行存款　34533

　　未实现融资收益　3359

　　贷：长期应收款　34533

　　财务费用　2871

　　应交税费——应交增值税（销项税额）488

　　（4）2009年12月31日，会计分录为：

　　计算的应交增值税＝（1727÷1.17）×17％＝251（元）

　　借：银行存款　34534

　　未实现融资收益　1727

　　贷：长期应收款　34534

　　财务费用　1476

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　251

　　由以上会计处理可见，利息收入应交的增值税不论一次确认还是分期确认，均不影响所缴纳增值税总额，也不影响每期实际确认的利息收入。但无论从会计处理还是会计实务的角度，分期确认增值税都更为合理。从会计处理上看，主营业务收入按公允价值在销售时一次确认，而融资收益则在收款期内分期确认，因此，主营业务收入应交增值税在销售时计算，利息收益应交增值税分期确认，这与会计收益确认是一致的。

　　从会计实务上看，税务部门使用增值税税控系统开具增值税发票时，系统会根据输入的销售额和适用税率自动计算增值税额，按照一次确认增值税处理，则增值税发票上记录的销售额应为80000元，税款却为15053元，显然这样的增值税发票是无法开出的。而采用分期确认增值税额方式，第一次开具的增值税发票销售额为80000元，税款13600元（80000×17％）；第二次开具增值税发票销售额为4200元，税款714元（4200×17％）；第三次开具增值税发票销售额为2871元，税款488元（2871×17％）；第四次开具增值税发票销售额为1476元，税款251元（1476×17％）。开具的增值税发票销售总额88547元，税款总计15053元，价税合计103600元，对销售方而言，既未少收货款，又满足了税控系统的开票要求。