问：预缴的企业所得税可以做“递延所得税资产”科目吗?

  答：

  一、企业季度预缴企业所得税的情况

  企业预缴的企业所得税，直接计入“应交税费——应交企业所得税”就可以了，不能计入“递延所得税资产”。

  递延所得税的确认，是因为税务处理与会计处理存在暂时性差异。递延所得税资产，是因为税务处理先确认收入或暂时不能税前扣除导致需要缴税(企业先交税)，会计上暂时不确认收入或计入当期损益导致会计利润减少，由于当期“所得税费用”不能跟多交的税金进行配比，所以就计入“递延所得税资产”。——就跟“预付账款”一样，提前支付出去，属于债权，属于企业资产。后期抵减，再进行冲减。

  而企业预缴企业所得税，除部分优惠政策可以季度享受有纳税调整外，基本上都是按照会计利润在进行预缴，并且预缴的企业所得税在年终还要进行汇算清缴，根本就不是什么暂时性差异。

  综上所述，季度预缴的企业所得税，如果计入“递延所得税资产”是错误的。

  二、房地产企业销售未完工开发产品预缴企业所得税的情况

  根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第九条规定：企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

  房地产企业销售未完工开发产品收到的预收款，无论是税务规定还是会计准则规定，都不满足收入的确认标准。但是，依据国税发〔2009〕31号规定，就是相当于“预收账款”需要先交企业所得税，这就出现了税会差异。当然，后期产品完工后，满足税务或会计的收入确认标准后，预缴的企业所得税的是可以冲抵的，因此属于暂时性可抵扣差异，应确认为“递延所得税资产”。

  所以，对于房地产企业销售未完工开发产品预缴企业所得税的情况，是可以计入“递延所得税资产”的。

  综上所述，企业预缴企业所得税，是要区分情况的，特殊情形下是可以计入“递延所得税资产”的。