近日深圳出台新政策，深圳所有类型的公司均可设置“同股不同权”，于是乎财税界人士认为这里面税收筹划的空间巨大。

  所以我今天就虚构“法外狂徒张三”和罗老师的故事，讲讲同股不同权下的纳税筹划。以下故事有点长，且一上来不会直接讲同股不同权的涉税事项，有心的读者切莫着急，请慢慢读下去。

  张三成立的“张氏集团”，看到深圳出台同股不同权新政，投资1000万在深圳注册成立“法外狂徒公司”，因张三被罗翔老师在网络上“追杀”，导致“法外狂徒公司”无法正常运营，所以张三出于花钱消灾的想法，决定出售“法外狂徒公司”70%的股权给罗翔老师。

  张三找到罗老师说:“法外狂徒公司因你而起，目前经营遇到困难，但未来发展空间巨大，就公司那栋楼增值空间极大，所谓解铃还需系铃人，希望公司经过罗老师运作，可以由黑转红”

  经过了解“法外狂徒公司”目前公允价值为一个小目标(一个亿)，罗翔老师获得法外狂徒公司70%股权，需要支付转让价格7000万。

  但是“张氏集团”的会计一算，张氏集团需要缴纳企业所得税为1575万(7000-1000*70%)。于是张三找到公司会计说，这个弄肯定不行，交税要交死，能否有筹划办法?

  公司会计说：“我从一本纳税筹划大全的秘籍书中找到一计”。张三家的会计把具体筹划方法和张三解释了一下。

  首先“法外狂徒”公司以平价卖股权70%给张三，然后张三把这部分股份卖给罗老师。于是乎股权转让从所得税转让个人所得税，税率由25%立马变为20%。

  “张氏集团”的会计屁颠屁颠的，把以上纳税筹划方法，给左岸金戈老师说了下，左岸金戈说：“这种筹划存在一个问题，“法外狂徒”公司平价转让股份70%给张三个人，这种平价转让不符合税法规定，所以“法外狂徒”公司就需要缴纳1575万，然后张三再卖给罗老师不需要缴纳。这哪里是纳税筹划呀，所以这种策划是行不通的。”

  “张氏集团”的会计听完左岸金戈老师解释完，满是疑惑的说：“我以前参加一个财税培训，说什么利用“不公允增资”可以进行税务筹划”。

  左岸金戈老师听到不公允增资，微微笑了笑说到：如果你要利用这个办法来搞税收筹划，也不是不行，我给你说一下”

  首先张三以个人名义对“法外狂徒公司”公司增值2340万，增资后张三占“法外狂徒公司”70%。

  然后张三与罗老师协议转让其取得的70%股份，股权转让价格8638万，股权转让成本3000万元，由于个人所得税为20%税率，缴纳个人所得税(8638-2340)*20%=1259.6(万元)。

  这种模式下比之前少交税315.4万(1575-1259.6)。

  画外音:股权转让价格8638是怎么来的?公允价值一个亿，增资2340万，转让70%股份，因此价格是8638(12340*70%)

  “张氏集团”的会计听到这个消息，飞奔至老板办公室：“老板啊，我有一计，可以节税315万”。老板一听节税三百多万，啪的，很快呀，站了起来。老板接着说：“那节税后，还要缴纳多少税?”，会计说：“节税后，还需要缴纳1259.6万”。

  老板一听怎么还要交税一千多万，说：“市面上不是有什么一秒钟节税几十亿的纳税筹划书籍吗?就没有一秒钟节税几十亿的办法吗?给财务部几天时间了，都多少秒了，还要缴纳这么税?”

  “张氏集团”的会计哭丧着脸，又找到左岸金戈老师说老板可以接受百万的税款，听不得千万的税款。左岸金戈老师说：“前面和你说的那个筹划办法，实际操作是有风险，因为税局可能认为不合理，就是要你纳税，而且实际中有的企业真的被征收了。”

  左岸金戈一听老板要税款降到百万，这也不是不可以。

  第一步要张三在西藏成立一个“西藏亡命天涯公司”，然后以“西藏亡命天涯公司”对“法外狂徒公司”增资2340，增资后“西藏亡命天涯公司”占“法外狂徒公司”70%份额。

  第二步“西藏亡命天涯公司”和罗老师签订股转协议，罗老师获得“法外狂徒公司”70%股份。

  股权转让价格8638万，股权转让成本2340万元，由于西藏为15%税率，缴纳企业所得税(8638-2340)*15%=944.7(万元)。这种模式比最开始模式节税630万(1575-944.7)。

  画外音：

  《西藏自治区企业所得税政策实施办法》：第一条为推动西藏经济社会跨越式发展，根据《中华人民共和国民族区域自治法》、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和有关法律、法规，制定本办法。第二条本办法所称企业，是指在西藏注册并经营的各类企业。不适用于国家和自治区限制性行业。第三条西藏自治区的企业统一执行西部大开发战略中企业所得税15%的税率。

  正所谓老板们听不得交税一千万的，通过以上筹划，交税九百多万，听上去不是千万税额了。如果只是纳税筹划只是写方案，那以上就是一个方案。

  张三把这个方案和罗老师一汇报，罗老师说：“以后我就不在网上“追杀”张三了。但是你们这个方案也存在欠妥的地方，尤其是在实务中各地方不公允增资理解不同，执行可能会不一样。”

  画外音：毕竟罗老师是法律人士，对于股权事项还是清楚的。也就是“法外狂徒公司”，最后股权架构为，罗老师以自然人占股70%，“张氏集团”占股30%。

  事情如果到这就结束啦，那故事肯定和本文标题没有一毛钱关系。而且故事开头张三也没必要听到深圳同股不同权新政，就成立法外狂徒公司。所以张三到底想干嘛?这个故事又和深圳新政有什么关系?

  张三找到罗老师说：“我知道你们文化人，是站在公平正义来做这个事情的，罗老师您肯定不在乎法外狂徒公司这点股份，你是为了将法律之光发扬光大，就如同你的圆圈正义书籍一样，你们这些人最任何事情钱是次要的，改变社会才是你们首要考虑的”。

  画外音：张三这一说，文化人罗老师就不好意思了，脸都红了。其实张三转让股权70%给罗老师，只是为了在外人看起来“法外狂徒公司”，是罗老师控制的，也希望因此法外狂徒公司通过罗老师这么一洗，就可以由黑变红，转型为正能量的流量公司。

  罗老师听完张三夸赞，于是连忙摆手说：“过奖了过奖了，我们只是一粒微尘，如果这个微尘能够让大家看到法律之光，那是最好的”。

  刚说完这句话，张三立马接下话：“我从多方了解，如果后续法外狂徒公司的分红，罗老师需要缴纳很多个税，但是我们可以采用不公允分红的办法，来化解个税”。

  啪，很快呀，张氏集团的会计把不公允分红协议，给罗老师打印出来了。不公允分红约定:张氏集团占法股法外狂徒公司30%，享受分红70%;张三占股法外狂徒公司70%，享受分红30%。

  罗老师心想好家伙，张三这是有备而来呀，前面铺垫这么多，在这等我呢。看来法外狂徒依旧是狂徒呀。

  罗老师想着，“法外狂徒公司”前期是因为自己的“宣传”名声变丑。但是如果能否通过后续改造，打造为一个正面典型，于法律于自己也是一件幸事。

  对于不公允分红，张氏集团会计还是想请左岸金戈老师把关一下。张氏集团会计把不公允分红事项以邮件发给左岸金戈老师，左岸金戈回复了以下邮件信息。

  2020年11月1日起施行的《深圳经济特区科技创新条例》在国内立法中首次确立非上市公司的“同股不同权”制度。2021年3月1日起，深圳所有类型的公司均可设置“同股不同权”。最近施行的《深圳经济特区商事登记若干规定》将“同股不同权”扩大至深圳注册的所有公司。

  消息出来后，很多人说这里面有税收筹划的内容，很多企业可以大战旗鼓的搞不公允分红筹划了。

  其实不公允分红一直以来是一个税收争议话题，税法规定：“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”为免税收入。实施条例八十三条规定：“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。”从法条可以看出对于不公允分红是否属于免税股息并没有明确，这也导致了总局和各地不同的答疑口径。

  主张不公允分红可以免税的，站在公司法解释角度，既然《公司法》规定在公司全体股东或公司章程另有约定不按出资比例分配，且该公司股东会已经通过决议的，股东不按照股权比例取得的股息都可以享受免税待遇，哪怕是超过股权比例的股息部分。

  主张需要缴纳的，按比例享受免税股息，认为对于超过股权比例分得的股息部分，不属于符合条件的居民企业间的股息红利所得，应当缴纳企业所得税。

  还有从税收申报表分析，税总所便函[2015]21号，其中对于表A107011的第6列“依决定归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额”的填报说明由原来的“填报纳税人按照投资比例计算的归属于本公司的股息、红利……”修改为“填报纳税人按照投资比例或者其他方法计算的，实际归属于本公司的股息、红利……”，

  76号公告，附件1“企业所得税优惠事项备案管理目录(2015版)”第三项股息红利免税备案备查资料中明确：若企业取得的是被投资企业未按股东持股比例分配的股息、红利等权益性投资收益，还需提供被投资企业的最新公司章程。

  所以就算从公司法角度，从深圳“同股不同权”政策角度，从申报表角度，并不能直接认为不公允分红就可以完全免税，一是具体执行税务机关还是存在自己的理解，二是从税收征管相关规定，以及反避税规则角度，税局仍然对于不公允分红，可以利用相关政策进行调整。因此有人也认为，对于不公公允分红，税企业需要从，基于交易的实质，对交易的实质进行定性，然后在定性的基础上不公允背后的真实目的。所以深圳同股不同权政策出台，并不能代表不公允这种筹划手段就没有任何风险，具体还要在具体业务中，税企之间的沟通，以及具体执行。

  会计将意见转达给张三时，张三说:“不要给我分析什么过程，我只要结果;也不要和我扯什么税法理论和政策，我只要交多少何时交”

  大概天底下的老板都是如此吧，交个税的事情还有什么不确定的吗?还有什么理论和实务的差异?还有什么各地执行口径和税务沟通。