带薪缺勤

  带薪缺勤：企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括带薪的年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤：①累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。②非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

  划重点：累积带薪缺勤可以结转下期继续用，非累积带薪缺勤不能结转下期。

  举个例子：

  甲公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付;职工休病假首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除;职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。

  2019年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2020年有950名职工将享受不超过5天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受6天半病假，假定这50名职工平均每个工作日工资为300元。

  甲公司在2020年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于75天(50×1.5天)的病假工资22500(75×300)元，并做如下账务处理：

  借：管理费用  22500

  贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤  22500

  假定2020年12月31日，上述50名职工中有40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。2020年末，甲公司应做如下账务处理：

  借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤  18000

  贷：银行存款  18000

  借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤  4500

  贷：管理费用  4500

  这4500元即为作废冲回的费用。

  短期利润分享计划

  短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

  划重点：利润分享计划不能作为净利润分配，只能作为费用处理或计入资产成本。因为其虽然与企业经营业绩挂钩，但是由于职工提供服务而产生的。所以只能计入当期的费用和成本。

  举个例子：

  甲公司按照公司利润分享计划约定，该公司高级管理人员按照当年税前利润(计提奖金前)的10%领取奖金报酬。该公司2020年度税前利润为2000万元，应领取的奖金为200万元，账务处理如下(单位：万元)：

  借：管理费用  200

  贷：应付职工薪酬——工资  200

  非货币性福利

  非货币性福利：包括将自产产品作为福利发放，为员工提供支付了相关补贴的商品或服务，为员工提供免费宿舍等等。

  将自产产品发给员工

  企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应分为两个步骤处理：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬;把自产产品作为职工薪酬发放给职工时，相当于销售应确认主营业务收入。

  划重点：

  自产产品发放应视同为销售确认主营业务收入，按照产品的市场价来确认，并确认销项税额。

  举个例子：

  甲公司为小家电生产企业，共有职工300名，其中250名为直接参加生产的职工，50名为管理人员。12月15日甲公司以其生产的每只成本为900元的吸尘器作为福利发放给公司每名职工。该型号的吸尘器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为13%。

  确认应付职工薪酬

  借：生产成本  282 500

  管理费用  56 500

  贷：应付职工薪酬——非货币性福利  339 000

  发放时

  借：应付职工薪酬——非货币性福利  339 000

  贷：主营业务收入  300 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)  39 000

  借：主营业务成本  270 000

  贷：库存商品——吸尘器  270 000

  为职工提供无偿使用的资产

  根据受益对象，将该资产每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

  举个例子：

  甲公司为员工提供免费宿舍，共有职工20名免费使用宿舍，假定每间宿舍每月计提折旧1 000元，共计20000元。甲公司的有关会计分录如下：

  借：管理费用  20 000

  贷：应付职工薪酬  20 000

  借：应付职工薪酬  20 000

  贷：累计折旧  20 000

  向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

  企业以低于其取得成本的价格向职工提供商品或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房，其实质是企业向职工提供补贴。如果合同规定职工在取得住房等商品至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同给定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。如果合同没有规定应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入当期的损益。

  划重点：通常情况下，企业不会无缘无故地提供支付了补贴的商品，均会在合同中约定服务年限。因此，对此部分补贴应作为长期待摊费用处理。

  举个例子：

  甲公司以每套200万元的价格购买了10套公寓，作为固定资产入账。为留住企业重点人才，将每套公寓以100万的价格出售给公司管理层。在合同中约定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，否则应以原价补足。假定不考虑相关税费。

  出售时：

  借：银行存款  1 000

  长期待摊费用  1 000

  贷：固定资产  2000

  出售住房后的十年内，每年按照直线法对该项长期待摊费用进行摊销：

  借：管理费用  100

  贷：应付职工薪酬——非货币性福利  100

  借：应付职工薪酬——非货币性福利  100

  贷：长期待摊费用  100