根据中国汽车工业协会的预测，2021年我国汽车总销量将达2700万辆左右，将同比增长6.7%。笔者在税收工作中发现，由于印花税税额通常较小、税目较多，一些企业对于印花税处理不够重视，而一些企业在买车时也常出现印花税计算错误。虽然算错的税额不大，却可能引发一系列税务风险。

案例

税务机关通过数据比对发现，A公司2021年7月新增价值60万元（不含税，下同）的小轿车一辆，当月资产负债表“固定资产”项目增加60万元；企业于当月缴纳了6万元的车辆购置税。8月，A公司按照“产权转移书据”税目，申报缴纳了300元印花税。除此之外，没有其他印花税申报项目。

经核实，A公司原计划以自有车辆作价10万元，另支付银行存款50万元的方式，与B汽车经销商换购一辆价值60万元的新小轿车，双方还按此约定签订了购销合同。但后来因其他原因，这笔交易并未实际执行。此后，A公司与C汽车经销商签订了购销合同，购入价值60万元的新小轿车一辆。C汽车经销商已代收代缴交通强制险和商业保险共计2250元，并将保单转交A公司。因保险公司出台优惠政策，一个月后，A公司又收到保险公司返还的500元保费。

A公司因政策理解不到位，印花税处理有误，税款缴纳数额不准确，还引发了一系列税务风险。

风险点一：

印花税税率适用错误

A公司购入小轿车，按照“产权转移书据”税目，申报缴纳印花税300元，这属于税率适用错误导致的多缴纳印花税税款。

在《印花税税目税率表》中，与购置车辆有关的印花税税目，有“购销合同”和“产权转移书据”两类。购销合同，包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同，按购销金额万分之三计算缴纳印花税。产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用、专利权、专有技术使用权等转移书据，按所载金额万分之五计算缴纳印花税。根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号，以下简称“155号文件”）现行有效的第十条的规定，“财产所有权转移书据”的征税范围，是经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。

从上述规定不难看出，车辆购置前是否经政府管理机关登记注册，是判断印花税适用税目的重点。A公司购置的小轿车属于新车，在企业购置前尚未在交通管理部门登记注册过，所以，A公司应按“购销合同”税目，适用万分之三的税率申报缴纳印花税600000×0.03%=180（元）。

风险点二：

财产保险合同税款缴纳不合规

A公司购入小轿车并缴纳保险，却未按“财产保险合同”税目计算缴纳印花税，存在少缴税款的风险。

交通强制险是我国法律规定的强制保险制度，纳税人购入小轿车，应缴纳机动车交通事故责任强制保险。

根据印花税暂行条例第二条第一款的规定，购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证，为应纳税凭证。同时，现行有效的《国家税务局关于改变保险合同印花税计税办法的通知》（国税函发〔1990〕428号）规定，对印花税暂行条例中列举征税的各类保险合同，其计税依据由投保金额改为保险费收入；计算征收的适用税率，由万分之零点三改为千分之一。所以，A公司应就车辆缴纳的交通强制险和商业保险，按照“财产保险合同”税目，计算缴纳印花税。

值得注意的是，根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字〔1988〕25号，以下简称“25号文件”）现行有效的第九条，依照印花税暂行条例规定，纳税人应在合同签订时，按合同所载金额计税贴花。对已履行并申报缴纳印花税的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再进行调整。本案例中，虽然保险公司退还投保人部分保险费，出现实际结算金额与合同所载金额不一致的情况，但A公司仍应按照保险合同金额2250元，计算缴纳印花税。

根据印花税暂行条例第三条的规定，应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。本案例中，A公司交通强制险和商业保险合同金额合计2250元，应纳印花税额=2250×0.1%=2.25（元），企业应按照规定缴纳2.30元的印花税。

风险点三：

未兑现的合同未纳税申报

对于A公司与B汽车经销商已经签订的购销合同，虽未实际履行，但交易双方仍应计算缴纳相应印花税。A公司若不及时处理，存在少缴印花税风险。

根据规定，依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。据此，A公司与B汽车经销商已签订的合同虽因各种原因未能兑现，但交易双方仍应按照规定缴纳印花税。

根据规定，商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。据此，A公司与B汽车经销商之间尚未兑现合同中，10万元应按照“产权转移书据”税目，适用万分之五税率，60万元应按照“购销合同”税目，适用万分之三税率，计算缴纳印花税。应纳税额为100000×0.05%+600000×0.03%=230（元）。