合同负债与预计负债区分——以销售返利为例

  一、案例背景

  某企业财务人员在看关于销售返利(现金返利)的会计处理中，有的计入了合同负债，有的计入了预计负债。其遇到的实际业务，有当期的销售返利，在下一期的订单中扣减订单总价，也有直接在下一期冲减应收款，上述处理实质应该都是现金返利。

  查阅了《中审众环研究·实务案例卷(2020)》，“问题6-1-20(根据销售回款支付返利时，相关负债的确认时点)”、“问题2-1-63(关于客户及供应商返利的相关处理)”有说明，但是感觉点到为止了，还有以下问题：

  1、销售返利(现金返利)在确认当期收入时，销售返利部分属于可变对价的销售返利部分，应该计入合同负债还是预计负债?

  2、计入合同负债和预计负债的区别以及理论依据分别是什么?

  二、案例解析

  本问题的两个概念，都是四个字，后边两个字都是负债，这对一些财务人员造成了一定的混淆，实际两者有重要的区别。

  (一)合同负债

  合同负债是收入准则的范畴，主要替代的是过去预收账款这一项目，即合同双方签订了合同，约定了购销货物，但是供应商提前收款，还未转移货物，形成了一项确定的负债。合同负债重在合同，有明确的合同对应，将来是基于合同载明的类别结转到对应的收入。

  (二)预计负债

  预计负债是《企业会计准则第13号——或有事项》规范的内容。事项分为两类，即资产类和负债类。由于谨慎性的要求，资产确认的要求很严格。而对于负债，其中的或有负债不需要确认，但是当满足以下条件时或有负债，需要确认预计负债：

  1.该义务是企业承担的现时义务;

  2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业;

  3.该义务的金额能够可靠地计量。

  预计负债的主要特点是金额存在不确定性。

  (三)总结

  基于以上的分析可知折扣，或者是返还现金，或者是冲减应收账款，并不对应特定合同收入，而且其金额存在不确定性，应该核算为预计负债，而不是合同负债。

  来源：安博士讲财税   作者：安世强