先框定一下讨论范围：发票相应的业务是真实发生的；而所谓的虚假发票指各种原因导致不符合税收法规要求的发票。

下面以不同角度拆解问题，共7个，全方位分析虚假发票企业所得税税前扣除问题。

1.虚假发票可否在企业所得税前扣除？   

如果企业接收到虚假发票，而业务是真实发生的，其他证据，如合同、物流信息、资金流等，均可以证明业务的真实性，那么，这时，这笔费用是否可以在企业所得税前扣除，取决于以下几个因素：

- 企业是否善意取得虚假发票，即是否知道或者应当知道发票是虚假的；

- 企业是否在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开符合规定的发票或者其他外部凭证；

- 企业是否在税务机关告知其取得虚假发票后60日内补开、换开符合规定的发票或者其他外部凭证；

- 企业是否因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票或者其他外部凭证，且能提供相关证明资料。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）的规定，如果企业符合以上任一情形，且支出真实且已实际发生，那么该笔费用可以在企业所得税前扣除。如果不符合以上任一情形，那么该笔费用不得在企业所得税前扣除。

因此，企业需要根据自身具体情况，判断是否满足以上条件，并向税务机关提供相应的证据和说明。

这些税前扣除凭证，按照来源分为内部凭证和外部凭证。

内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。

外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

2.如何证明“善意取得”？   

 取得虚开发票，“善意”很关键，不然不就是“合谋”了吗？！

企业要证明自己是善意取得虚开发票，需要满足以下条件：

- 与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。

- 销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符。

- 购货方按照规定的时间、方式和程序向税务机关申报并缴纳了增值税。

- 购货方能够提供与销售方签订的合同、收货凭证、付款凭证等真实有效的交易凭证。

3.如何证明“业务真实”？   

业务真实的一切的前提，文章一开始我们就框定了一个大前提。问题是，“真实”不是一种态度，而需要证据。

企业为了证实业务的真实性，通常需要提供以下有效证据：

- 与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等；

- 无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

- 货物运输的证明资料；

- 货物入库、出库内部凭证；

- 企业会计核算记录以及其他资料。

4.以上证据都是必需的吗？  

这些证据不都是必需的，具体要求如下：

- 与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等，是企业必须留存备查的资料；

- 无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料），是企业在因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证时，必须提供的资料；

- 货物运输的证明资料，货物入库、出库内部凭证，企业会计核算记录以及其他资料，是企业在因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证时，可根据具体情况提供的辅助性资料。

5.无特殊原因又拒绝补开、换开怎么办？  

如果对方没有特殊原因，但拒绝补开、换开发票、其他外部凭证，企业可以采取以下处理办法：

- 向税务机关举报对方的违法行为，要求税务机关依法查处²；

- 通过法律途径维护自身合法权益，向人民法院提起诉讼，要求对方履行合同义务，补开、换开发票、其他外部凭证³；

- 如果能证实“购货方与销售方存在真实交易”，提供相关证据证明符合企业所得税法第八条“准予在计算应纳税所得额时扣除”情形，就可以在企业所得税前扣除。相关证据包括：

  - 无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

  - 相关业务活动的合同或者协议；

  - 采用非现金方式支付的付款凭证；

  - 货物运输的证明资料；

  - 货物入库、出库内部凭证；

  - 企业会计核算记录以及其他资料。

6.企业提供的证据税务机关有异议怎么办？  

如果税务机关对企业提供的证据有异议，企业可以采取以下处理办法：

- 与税务机关进行沟通，说明证据的来源、真实性和关联性，提供更多的证据材料，争取税务机关的认可；

- 如果沟通无效，可以向税务机关申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼，维护自身的合法权益；

- 如果证据确实存在问题，可以主动纠正错误，但需要按照规定补缴税款和滞纳金。

7.关键法规《企业所得税税前扣除凭证管理办法》  

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》于2018年6月6日发布，自2018年7月1日起施行。

《办法》主要内容概括如下：

- 本办法规定了企业所得税税前扣除凭证的定义、分类、管理原则、取得方式、有效期限、补开换开条件、分摊方式等内容。

- 本办法要求企业在计算企业所得税应纳税所得额时，应取得真实、合法、关联的税前扣除凭证，作为扣除相关支出的依据。

- 本办法对不符合规定的发票和其他外部凭证，以及因特殊原因无法补开换开发票和其他外部凭证的情形，分别作出了相应的处理规定。

最后的话  

说到底，业务真实是核心。如何证明业务真实性，这就需要企业做好相关业务和财务档案保管工作。

或许，随着“全电发票”全面推行，企业将不用再担心收到虚假发票了。期待这一天早日到来。