最近张章遇到一位老板的咨询。该老板的企业2023年末，收到了一笔80万的政府补助，该补助是企业申请的专项人才补贴，文件规定，该补贴未来三年内，用于提高企业人才待遇使用。

但让这个老板头疼的是，由于23年收到了这份补贴，企业所得税会有一个明显的增加。这位老板想问问张章，2023年已经很难再去增加成本了，这份补贴到底应不应当缴纳企业所得税？如果必须缴纳能不能算作2024年的收入？

问题一：“政府补助”要不要缴纳企业所得税

“政府补贴”一般要缴纳企业所得税，即使不缴纳企业所得税，该补助使用后也，形成的费用与成本也不得在企业所得税前扣除。说的直接点，即“政府补贴”是一定要缴纳企业所得税的，只是形式不同而已。一种是按收入缴纳企业所得税，另一种是不计入成本从而减少税前扣除来缴纳企业所得税。

问题二：既然“政府补助”要缴纳企业所得税，纳税时间如何确定

“政府补助”一般按收到政府补助时确认收入，无论会计上对这笔收入如何处理，归属在那个时间段。计算企业所得税时，收到政府补助的当日，为企业所得税说的收入确定日，该日所属的纳税期间，为该笔收入计入企业所得税的纳税期间。

问题三：一次性“政府补助”能不能分几个年度确认收入

“政府补助”中，很大一部分为对特定事项的政府补助，这些补助属于企业所得税免税项目，当然由该补助购买的资产，形成的成本、费用也不能税前扣除。不过这样的“政府补助”，可以在使用时抵消，而不是收到时一次性计入收入。

法律依据：《中华人民共和国企业所得税法》的规定，某些特定的财政性资金，包括由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，也被认定为不征税收入。不征征税收入需要同时具备以下三点：

1、企业提供的资金拨付文件。既然只有专项用途的政府补助才属于免税收入，那么该笔政府补助，企业必须能提供证明资金具有专项用途的文件。

2、财政部门的资金管理办法。专项资金应当由保证专款专用的文件，相关政府部门对拨付的资金应有专门的管理办法或具体管理要求。没有具体要求的资金，视作企业一次性收入。

3、企业的核算体系。针对企业层面，需要保证该专项资金使用用到该补助规定的项目中去，为此企业需对获得的补助及相关的支出进行单独核算，最好是有独立的银行账户负责该项资金收支。以保证该项资金专款专用及形成的成本费用不会税前扣除。

重点：符合以上三个条件的政府补助，企业可以不计入当期企业所得税收入。（或者叫做视为不征收收入）但如果连续5年（60个月），该项资金仍然未使用到规定的用途，企业应当在满60个月时确认为征税收入，计入期满当期征收企业所得税。

税务实战

以文章开头的“政府补助”为例，该项补助既有文件，也有当地政府关于该笔资金的具体使用规定，该企业只需要做到该笔资金单独核算，该笔政府补助即属于免税收入，收到补助的当期也不必缴纳企业所得税。假如，该笔资金根据要求，2024年用于提高专项人才的居住环境、生活质量、财务补助等方面支出30万。在账务上处理如下：

借：应付职工薪酬—职工福利 30万

贷：银行存款 30万

2024年企业所得税计算时调增30万。

税费上，计算2024年职工福利时，无论是否超额，都需要先扣除30万。

【列2】甲公司是一家农产品加工企业，2023年修建完成一座冷库，造价300万，2023年11月份建设完成，达到可使用状态，12月获得政府补助100万。假设该冷库不符合一次性税前扣除条件。（只是一个假设）甲企业采用净额法核算政府补助，该冷库账务处理时如下：

建设完成时

借：固定资产 300万

贷：在建工程 300万

收到政府补助时

借：银行存款 100万

贷：固定资产100万

ps：固定资产使用当月不计提折旧，第二个月政府补助确认发放后计提折旧需要按新的账面价值计提，如果该项补助晚发，也不需要追溯已经按原值折旧的月份。

企业所得税的处理

对资产的政府补助，是对已经发生的费用进行补助。如果补助计入月份与资产折旧月相同，无论采用净额法还是总额法。其会计上与税务上都不会产生差异。如果被补助的资产，企业会计上一次性税前进行了抵扣。那么补助也需要跟随该项资产一同一次性确认收入。