一、企业管理服务情况屡见不鲜

一家公司为另一家公司提供了某开发项目全过程项目管理和服务，负责整个项目的前期项目报批、施工组织管理、资金筹措、工程质量监督管理、财务管理、竣工备案验收等一系列事项。双方按照合同进行了开发项目全过程项目管理服务费用的结算，并取得了增值税发票。

从开发项目动工建设至结束，与该工程项目相关的所有事项均为管理方牵头进行，从立项批复到竣工验收、销售的全过程均全面参与，而被管理公司除负责对部分事项进行监管以外，未安排其他任何人员参与项目具体开发建设事宜。现在的问题是：该企业管理服务费是否可税前扣除。

二、与涉税事项有关的税收法律法规及政策规定

（一）相关经济业务在税收文件中的分类

2016年36号文件，《营改增实施办法》后附《销售服务、无形资产、不动产注释》，一、销售服务（六）现代服务。8、商务辅助服务，“包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。（1）企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动”。企业管理服务，属于销售服务—现代服务-商务辅助服务中的一种。

（二）相关费用支出税前扣除的规定

1、《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、《企业所得税法实施条例》“第九条，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

3、《企业所得税法实施条例》“第二十七条，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”

4、国税发[2008]86号规定“一、母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税;子公司作为成本费用在税前扣除”。该文件仅规定了母子公司提供服务（包括企业管理服务）允许税前扣除。在司法实践中，有一条原则叫“入罪举轻以明重,出罪举重以明轻”。意思是:在判刑时,若一个较轻的行为都被规定为犯罪,那么即使刑法没有规定,这个较重的行为也应当入罪;若在刑法中没有规定一个较重的行为是犯罪,那么一个比它轻的行为,更不应当入罪。关联企业母子公司提供企业管理服务尚且允许税前扣除，那并无相互控制关系无法利用关联关系转移利润的独立企业之间真实发生的企业管理服务费用更应允许扣除。

三、实践中，有关企业管理服务费案例

（一）常见的企业管理服务活动

经济活动中企业管理服务包括的内容较为广泛。

企业管理服务是指为企业提供的各种管理咨询和服务，旨在帮助企业提高效率、降低成本、提高竞争力。企业管理服务主要包括：人力资源管理服务、财务管理服务、运营管理服务和市场营销服务。企业可以根据自身的需求选择相应的管理服务项目。

一是人力资源管理服务。人力资源管理服务是指为企业提供人力资源管理咨询和服务，帮助企业招聘、培训、评估、激励和管理员工。常见项目：招聘服务；培训服务；绩效评估服务；薪酬管理服务。

二是财务管理服务。财务管理服务是指为企业提供财务管理咨询和服务，帮助企业管理资金、预算和财务风险财务管理服务的常见项目有：财务分析服务；预算管理服务；税务咨询服务；资金管理服务等。

三是运营管理服务。运营管理服务是指为企业提供运营管理咨询和服务，帮助企业提高生产效率、降低成本和提高产品质量。以下是运营管理服务的常见项目：生产管理服务：为企业提供生产管理咨询和服务，帮助企业优化生产流程和提高生产效率。供应链管理服务：为企业提供供应链管理咨询和服务，帮助企业优化供应链流程和降低采购成本。质量管理服务：为企业提供质量管理咨询和服务，帮助企业制定质量管理体系和提高产品质量。环境管理服务：为企业提供环境管理咨询和服务，帮助企业遵守环境法规和减少环境污染。

四是市场营销服务。市场营销服务是指为企业提供市场营销咨询和服务，帮助企业制定市场营销策略和提高销售额。以下是市场营销服务的常见项目：市场调研服务：为企业进行市场调研和分析，帮助企业了解市场需求和竞争状况；品牌管理服务：为企业制定品牌建设计划和品牌推广策略，帮助企业提高品牌知名度和美誉度；销售管理服务：为企业提供销售管理咨询和服务，帮助企业优化销售流程和提高销售额；网络营销服务：为企业提供网络营销推广和销售。

在项目开发建设过程中，从人员组织管理、财务管理、运行维护管理、市场营销服务，服务方参与了方方面面的管理服务。

（二）实践中企业管理服务费用无争议相关案例

一是企业管理服务-物业管理服务。该服务几乎每个城市都会遇到，是税务文件明确属于企业管理服务费内容。都可税前扣除相关费用。

二是企业管理服务-投资管理、财务管理服务、资金管理服务。该事项在PPP项目、母子公司统一管理等模式经常碰到，各地税务机关基本都予以认可。

三是运营维护管理服务。是对企业项目委托第三方整理进行管理，或将企业整体或某分公司或子公司托管给第三方，支付相应的企业管理服务费。如蓝新高科（股票）公告其将甘肃蓝科石化高新装备股份有限公司由中国浦发进行托管，中国浦发并非蓝新高科控股股东。其实际提供企业管理服务支付的企业管理服务费税前应允许列支。又如中国电建福建工程有限公司网站（目前仍可查询）成功中标福建港城能源有限公司江阴增量配电网输变电运维服务项目、福清核电1-4号机组升压站维护项目。这是公司继中标220千伏京东方变电站运维管理服务、厦门士兰110千伏变电站运维服务、华能霞浦核电项目2020-2023年供电供水子项运维服务、海沧信息产业园输变配运维一体服务项目后在运维服务市场的新开拓。该公司运维费发票开具时税目就是企业管理服务费，也是已得到当地税务主管部门认可的案例。

在开发项目、建筑项目、光伏发电项目、风力发电项目也多有提供企业管理服务（项目管理、运行维护管理居多）业务，当地主管税务机关均予以认可，并允许税前列支。

（三）该项目情况

该开发项目实际接受了服务商提供的所有上述企业管理服务（包括人员组织、财务管理、投资及资金管理、市场营销、项目安全、工程质量管理、运行维护管理服务），特别是对方提供了该项目开发销售期间的运行维护管理服务，理应允许税前扣除。

该事项，该公司反复咨询总局12366及部分省局业务处室，均答复开发项目实际发生的企业管理服务费，只要业务真实、合同发票齐全，就允许扣除。实际情况及公司提供的证据资料均证明该业务真实发生（该项目实际提供管理服务，包括立项、销售、工程管理、工程质量及安全管理服务、市场营销管理等，只需向相关部门、施工企业、住户等适当调查，就能知晓该公司陈述为实际情况）。若行政机关认为被管理人有虚假，行政机关应举证出确凿证据。而事实上该公司业务真实，并无虚假。且对方公司已按发票金额全额申报缴纳了增值税及企业所得税。因此，该管理服务费属于与企业取得收入相关的合理支出，应准许扣除。

四、为何企业管理服务费存在不允许扣除的争议

问题的根源在于此规定：《企业所得税法实施条例》第四十九条“企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除”。此处规定的原意应该表达的是企业之间未提供管理服务而直接收取管理费不允许税前扣除，但因规定不够严密，部分税务人员在理解时，认为只要是企业之间支付了管理费，均不扣除。如果这样理解，就会出现：企业之间实际提供了管理服务，如物业管理、资金管理、财务管理、运行维护管理等，又不允许税前扣除，此种理解完全不符合业务实质，也不符合据实征税原则，属于机械错误解读政策。在此也强烈建议税收立法者，能更加准确、合理地制定和解读政策，避免因税收政策立法不清带来的混乱状态。