根据我国企业所得税相关法律法规，设在西部地区的鼓励类产业企业，可以减按15%的税率计算缴纳企业所得税。也就是说，西部地区企业开展的业务属于鼓励类产业，是其合规享受西部大开发税收优惠的前提条件。

最近，德必集团、远兴能源等多家上市公司，均收到了投资者关于其子公司或西部地区项目享受西部大开发税收优惠情况的询问。这些问题虽然具体细节不同，但大多涉及一个核心问题：如何判断所投项目是否属于鼓励类产业？

根据我国企业所得税相关法律法规，设在西部地区的鼓励类产业企业，可以减按15%的税率计算缴纳企业所得税。也就是说，西部地区企业开展的业务属于鼓励类产业，是其合规享受西部大开发税收优惠的前提条件。有关专家提醒，享受西部大开发税收优惠的企业，需要结合现行有效的产业目录和业务收入占比情况，分析相关业务是否属于鼓励类产业。对于难以自行判断的新兴业务或特殊业务，可以及时与主管税务机关沟通，以提高税收优惠政策适用的合规性。

常见问题1：收入占比不达标

西藏拉萨B公司主要从事房地产经纪中介业务、房地产咨询服务和物业管理咨询服务。2024年4月，拉萨税务部门通过大数据分析发现，B公司可能存在错误享受西部大开发税收优惠的问题，随即开展进一步核查。在沟通过程中，B公司认为，企业的主营业务属于《西部地区鼓励类产业目录（2020年本）》西藏自治区部分第34条“居民服务、修理和其他服务业”，可以享受西部大开发税收优惠。

“从B公司的业务实际来看，其主营业务并非‘居民服务、修理和其他服务业’，B公司的确存在错误享受税收优惠的问题。”国家税务总局拉萨市税务局所得税科科长罗珠桑布说。

根据《财政部 税务总局 国家发展改革委关于延续西部大开发企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局 国家发展改革委公告2020年第23号，以下简称23号公告）等政策规定，自2001年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。鼓励类产业企业指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。

罗珠桑布结合B公司业务情况分析，B公司的经营范围的确涉及修理服务，也确实发生过修理服务相关业务。但是，从B公司收入构成来看，其主要收入来源于提供房地产中介服务，修理服务收入在企业总收入中占比较小，未达到60%的比例要求。因此，B公司不符合享受西部大开发税收优惠的要求。经过税务机关的辅导，B公司对相关年度企业所得税申报进行了更正，并补缴税款及滞纳金930多万元。

甘肃永诚税务师事务所所长柴成山提醒，企业在计算相关收入比例是否达到规定标准时，需要关注分母收入总额的范围是否准确。根据企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。实务中，常见的其他所得主要包括企业资产溢余所得、逾期未退包装物押金所得、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组所得、补贴所得、违约金所得、汇兑收益等。“企业在计算相关业务收入是否达到规定比例时，分母的收入总额应当包含上述所有类型的收入。如果收入总额范围归集不准，可能导致企业比例计算有误，进而引发错误享受税收优惠的风险。”柴成山说。

常见问题2：未及时关注目录调整

甘肃张掖S公司主要从事水力发电、趸售及设备安装维修业务，一直按照《产业结构调整指导目录（2011年本）》（现已废止，下同）中的鼓励类产业“水力发电”项目享受西部大开发税收优惠。2023年11月，当地税务机关对相关企业西部大开发税收优惠政策适用情况进行核实时发现，S公司可能不符合享受税收优惠的条件。

吉林财经大学中国大企业税收研究所研究员、信永中和税务师事务所合伙人邹胜介绍，根据23号公告，可以享受西部大开发税收优惠的鼓励类产业企业，是指《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目。《西部地区鼓励类产业目录（2020年本）》进一步明确，本目录包括国家现有产业目录中的鼓励类产业和西部地区新增鼓励类产业。其中，国家现有产业目录主要指《产业结构调整指导目录》和《鼓励外商投资产业目录》。“现行有效的产业目录为《西部地区鼓励类产业目录（2020年本）》《产业结构调整指导目录（2024年本）》和《鼓励外商投资产业目录（2020年版）》，企业应当对照这几份文件判断是否属于鼓励类产业企业。”邹胜说。

张掖市税务局企业所得税科科长郑树森分析，S公司之所以出现错误享受西部大开发税收优惠的问题，就是因为未关注相关产业目录的调整。23号公告明确，《西部地区鼓励类产业目录》在23号公告执行期限内修订的，自修订版实施之日起按新版本执行。《产业结构调整指导目录（2019年本）》（2024年2月1日起废止，下同）于2020年1月1日起施行，并将“水力发电”细化为“大中型水力发电及抽水蓄能电站”。

也就是说，从2020年1月1日开始，S公司需要判断其是否属于“大中型水力发电及抽水蓄能电站”，再确定能否享受西部大开发税收优惠。由于相关政策没有明确“大中型水力发电及抽水蓄能电站”的具体标准，税务机关根据有关规定向张掖市发改部门提出审核确认申请。经确认，S公司主营业务不属于《产业结构调整指导目录（2019年本）》规定的鼓励类产业。在主管税务机关的辅导下，S公司补缴了2020年—2022年的企业所得税税款，并对照最新版产业目录对企业2023年和2024年的税收优惠享受情况作出调整。

近期，国家发展改革委会同有关方面对《西部地区鼓励类产业目录（2020年本）》进行了修订，形成了《西部地区鼓励类产业目录（修订征求意见稿）》并向社会公开征求意见。邹胜建议享受西部大开发税收优惠的企业，持续关注产业目录的修订变化情况——如果根据最新版本产业目录，企业所属产业项目不再属于鼓励类产业范围，企业应当及时停止享受税收优惠；如果企业所属产业项目属于新增鼓励类产业，企业也要结合业务实际判断该业务是否为主营业务，在合规的前提下用足用好税收优惠。

常见问题3：特殊业务把握不准

重庆江津区Z公司主要生产水泥、混凝土专用掺合料和外加剂，其产品被广泛用于市、区重点工程。2020年初，Z公司引进新型干法旋窑水泥生产线，对工业生产过程中产生的废渣进行再生产、再利用，用来制造水泥，提升工业固废资源利用率。但是，Z公司对于该项业务是否属于《产业结构调整指导目录（2019年本）》中的“利用不低于2000吨/日（含）新型干法水泥窑或不低于6000万块/年（含）新型烧结砖瓦生产线协同处置废弃物”项目存在疑问，便向主管税务机关咨询。

重庆市江津区税务局所得税科干部曹松介绍，利用新型干法水泥窑协同处置废弃物，是一项由重庆市政府部门主导推行的项目，由政府指定水泥企业利用水泥窑焚烧污泥、危废、生活垃圾等废弃物，从而实现无害化处理，符合我国加强污染防治的总体导向。“此类特殊业务专业性较强而产业目录中的表述较为宽泛，企业自行判断是否符合该条款要求存在一定难度。”曹松说。

根据23号公告，税务机关在后续管理中，不能准确判定企业主营业务是否属于国家鼓励类产业项目时，可提请发展改革等相关部门出具意见。对不符合税收优惠政策规定条件的，由税务机关按税收征收管理法及有关规定进行相应处理。具体办法由省级发展改革、税务部门另行制定。

基于此，重庆市税务局与重庆市发改委、经信委、生态环境局、住建委进一步沟通协商，结合水泥行业生产工艺流程进行分析研究，在全市范围内统一了“利用不低于2000吨/日（含）新型干法水泥窑或不低于6000万块/年（含）新型烧结砖瓦生产线协同处置废弃物”的执行口径。经确认，Z公司利用新型干法水泥窑协同处置废弃物的业务属于鼓励类产业，可以享受西部大开发税收优惠政策。曹松同时提醒，新修订的《产业结构调整指导目录（2024年本）》中将这一条款调整为“不低于20万块/日（含）新型烧结砖瓦生产线或新型干法水泥窑无害化协同处置废弃物”，取消了“不低于2000吨/日（含）”的限制，相关企业可结合自身业务实际合规享受税收优惠政策。

实务中，企业对鼓励类产业目录条款把握不准确的情况时有发生。青海A商业银行也曾遇到过此类问题。A银行为青海省地方性银行，主要经营范围包括吸收公众存款，发放短期、中期和长期贷款，办理国内结算，办理票据承兑与贴现，代理发行、代理兑付、承销政府债券等。根据《西部地区鼓励类产业目录（2020年本）》青海省部分第19条，“服务‘三农’、小微企业、个体工商户的小额贷款金融服务”属于鼓励类产业，以提供此类服务为主营业务的企业，可以享受西部大开发税收优惠。但是，对于服务“三农”的范围界定、小额贷款金额的限定范围，A银行把握不准，随即向主管税务机关提出咨询。

青海省税务局企业所得税处副处长董雪莲告诉记者，经过调研发现，青海省有29家农商行和2家城镇银行都遇到了此类问题。为此，税务机关集中汇总相关银行的问题，向省发改部门商请判定“服务‘三农’、小微企业、个体工商户的小额贷款金融服务”的具体执行口径。经与国家金融监督管理总局青海省监管局等部门研究，青海省发改部门确定参照财政部、税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税相关政策的规定，确定小额贷款金额的限定范围，相关银行可据此判断企业主营业务是否属于鼓励类产业。

“Z公司和A银行主动与税务机关沟通的做法，值得借鉴。”邹胜建议，如果企业发生新兴业务或特殊业务，难以结合现行有效的产业目录判断其是否属于鼓励类产业，可以选择通过公开信息寻找同行业可比企业的税收优惠享受情况，或者向主管税务机关咨询，以免因产业类别判定有误，进而引发违规享受税收优惠的风险。

（参与本文采写的还有：巴桑扎西、杨友聪、王植、程慧茜）