2026年1月30日，《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号，以下简称“11号公告”)正式出台。该公告延续了《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)的核心框架，系统明确了出口业务中增值税、消费税退(免)税、免税及征税的适用规则，为《中华人民共和国增值税法》实施后的政策衔接搭建了关键桥梁。本文将以11号公告为核心依据，聚焦出口货物的增值税处理，通过拆解政策适用要点，对不同情形下的税务处理方式展开分类解析。

一、增值税退(免)税政策的适用范围与操作规范

对于符合条件的出口货物，出口企业可按规定向税务机关申请出口退税。在具体操作中，生产型出口企业主要适用免抵退税办法，外贸型出口企业则适用免退税办法，两种办法的退税计算逻辑存在根本性区别。

(一)增值税退(免)税政策的适用前提

根据11号公告规定，除视同出口的特殊情形外，出口货物若想适用增值税退(免)税政策，需同时满足以下四项核心条件：一是货物销售对象为境外单位或个人；二是已向海关完成报关手续且货物实际离境；三是按会计制度相关规定确认销售收入；四是按要求完成收汇。

值得关注的是，11号公告首次将“按会计制度规定做销售”明确列为出口退税申报的基础条件，这一调整将实践中对出口业务的合规要求正式纳入政策文本，凸显了税务机关对“出口业务真实性”的严格监管导向，具体体现在两方面：

一方面，该要求本质上是督促企业依据真实的经济业务开展会计核算，以会计凭证为核心，构建货物流、资金流、单证流相互印证的完整证据链，为税务机关提供可追溯、可验证、可审计的财务信息。完整的出口退税流程通常包含四个关键环节：首先，业务发生时签订出口合同并完成申报，会计上同步确认销售收入；其次，收集出口报关单、运单等相关单证；再次，根据确认的会计销售收入及对应的进项税额，申报免抵退税或免退税；最后，税务机关将企业申报数据与海关出口数据、外汇管理局收汇数据进行交叉比对审核。若第一步“销售收入确认”环节缺失或存在虚假，后续流程将失去合法依据，退税申报极易成为偷骗税的高风险点。

另一方面，这一条件从制度层面否定了外贸代理企业的退税申报资格。在实践中，“假自营、真代理”模式引发的骗取出口退税案件频发，部分外贸代理企业未实质参与出口经营、不承担货物出口风险，却以自营名义办理出口并申报退税，大幅增加了偷骗税风险。由于外贸代理企业在代理业务中仅需确认佣金或手续费收入，无需(也不能)确认货物销售收入，自然无法满足“按会计制度规定做销售”的条件，因此从根源上丧失了出口退税申报资格。

(二)免抵退税办法的适用与计算

在满足退(免)税政策基本条件后，出口企业需结合自身经营属性选择具体操作办法。免抵退税办法主要适用于生产企业出口自产货物、视同自产货物，以及列名生产企业出口非自产货物。其核心逻辑可拆解为“免、抵、退”三个环节：“免”即免征出口环节的增值税；“抵”指出口货物对应的进项税额可抵减企业境内销售业务应缴纳的增值税；“退”则是对未抵减完毕的进项税额予以退还。

为更直观理解，举例说明：某生产企业A当期境内购进原材料，对应的全部进项税额为30万元，生产的产品同时用于国内销售和境外出口，其中内销收入100万元，外销收入200万元，该产品的增值税征税率与出口退税率均为13%。当期税务处理如下：第一步，“免”——外销收入200万元免征增值税；第二步，“抵”——全部进项税额30万元可抵扣内销业务的销项税额，内销销项税额=100×13%=13万元，抵扣后形成期末留抵税额17万元(13-30=-17万元)；第三步，“退”——免抵退税额(即退税上限)=200×13%=26万元，由于期末留抵税额17万元小于免抵退税额26万元，当期应退税额为17万元，当期免抵税额=26-17=9万元。

需要注意的是，出口退税的核心是退还货物在境内已缴纳的增值税，因此进料加工保税进口料件、国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料，因未在境内缴纳增值税，在计算免抵退税时需予以扣除。除财政部、税务总局根据国务院决定明确的特殊退税率外，出口货物的退税率与适用税率一致；若退税率低于适用税率，两者的差额将形成“当期不得免征和抵扣税额”，需作进项税额转出处理，计入出口业务成本。

(三)免退税办法的适用特点

免退税办法适用于外贸企业及其他不具备生产能力的出口企业，与免抵退税办法相比，其操作流程中无“抵”的环节，计算逻辑更为简便。该办法的“免”同样指免征出口环节增值税，“退”则是退还货物在境内采购环节已缴纳的增值税。若出口货物的退税率低于适用税率，差额部分需作进项税额转出，计入出口业务成本。

(四)申报与收汇的期限要求

11号公告明确了退(免)税申报与收汇的时间节点：适用退(免)税政策的报关出口货物，纳税人需收齐相关凭证，在货物报关出口之日的次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，向主管税务机关申报退(免)税，并按规定完成收汇；若未在次年4月30日前收汇，需缴回已退还(免征)的税款，此时退(免)税政策自动转为免税政策，生产型出口企业还需将已抵扣的进项税额作转出处理。

若企业在次年4月30日后、报关出口之日起36个月内的各增值税纳税申报期内，能够收齐全部相关凭证并提供收汇材料，仍可按规定向主管税务机关申请办理出口退税。

二、增值税免税政策的适用情形与税务处理

适用增值税免税政策的出口货物，核心待遇为出口环节免征增值税，但对应的进项税额不予退还，且不得抵扣，需作进项税额转出处理，计入出口业务成本(出口卷烟除外，按特殊规定执行)。此类政策主要适用于境内流通环节未缴纳增值税的免税货物、国家不鼓励出口的货物，以及因出口企业自身原因不符合退(免)税政策的情形。

(一)增值税免税政策的具体适用场景

11号公告列举的免税情形可归纳为四大类，覆盖不同政策导向与监管需求：

第一类是境内流通环节无进项税额或未取得增值税扣税凭证，缺乏“抵”“退”基础的货物，包括：增值税小规模纳税人出口的货物(小规模纳税人适用简易计税方式，无进项税额)；古旧图书(国内销售环节即享受免税)；国家计划内出口的卷烟(生产环节免征增值税、消费税)；农业生产者自产的农产品(国内销售免税)；来料加工复出口货物(进口环节未缴纳增值税)；生产企业出口实行简易计税方法的货物(无进项税额)；购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书，但其他单证齐全的已使用过的设备(未取得扣税凭证)；外贸企业出口货物取得普通发票、政府非税收入票据、拍卖成交确认书等非增值税专用发票进货凭证(未取得有效扣税凭证)。

第二类是国家不鼓励出口或存在特殊监管要求的货物及业务，包括：含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品；软件产品；油画、花生果仁、黑大豆等财政部和税务总局根据国务院决定明确的免税货物；以人民币现金结算，由边境地区纳税人从所在省(自治区)边境口岸出口至接壤国家的一般贸易和边境小额贸易货物。

第三类是进入特殊区域视同出口后，再次销售时适用免税的货物，包括：国家批准设立的免税店销售的免税货物(相关免税品企业统一采购后进入口岸出境免税店、市内免税店、离岛免税店销售的符合规定的货物，已视同出口办理退(免)税)；特殊区域内纳税人出口的本区域内货物(货物进入特殊区域时已完成视同出口退(免)税流程)；同一特殊区域或不同特殊区域内纳税人之间销售的区域内货物(已完成视同出口退(免)税)。

第四类是因出口企业自身原因不符合退(免)税政策或违反监管要求的业务，包括：非列名生产企业出口的不符合视同自产条件的外购货物；出口但未按会计制度规定确认销售的样品、展品；确实无法收汇且不符合视同收汇规定的出口货物；未按规定进行单证备案的出口货物；已申报退(免)税但未在规定期限内补齐相关凭证的出口业务；企业主动放弃退(免)税并选择免税的出口业务；适用退(免)税政策但国内收购价格或出口货物价格明显偏高且无正当理由的出口业务。

从政策逻辑来看，11号公告梳理的免税规则呈现出清晰的导向：对国内流通环节无进项或未取得扣税凭证的货物，免税体现了税收中性原则；对部分资源性产品、特殊商品及特定结算方式的出口业务，免税反映了国家产业调控与贸易政策导向；对已在特殊区域完成视同出口退税的货物，后续销售适用免税，保障了监管链条的完整性；对不符合退税条件、违反监管要求或企业主动放弃退税的业务，通过免税政策实现规范管理或提供合规替代选项。

(二)免税政策的核心税务处理规则

适用免税政策的出口业务，其增值税进项税额既不予退还，也不得用于抵扣境内其他业务的销项税额，需按规定作进项税额转出，计入出口业务成本。其中，出口卷烟的税务处理按特殊规定执行，不适用上述通用规则。