2010年09月13日
企业按兼营分别缴纳增值税和营业税的问题
企业营业执照经营范围：空调销售、安装（有资质）。这家公司空调销售收入申报缴纳增值税，空调安装（主要是安装自销空调）收入申报缴纳营业税，2009年空调销售收入204万，空调安装收入230万。请问： 根据上述情况，企业按兼营分别缴纳增值税和营业税正确吗?如果不正确应如何处理？（请说明政策依据） 谢谢。
答复：《增值税暂行条例实施细则》第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
根据上述规定，企业在处理时掌握两个要点：
1、纳税人身份判定。营业执照上通常都有主业与兼营标志，在税务机关登记备案时也有纳税人类型认定，如工业、商业、服务业等。
2、销售行为判定。从事货物的生产、批发或者零售为主的企业的混合销售行为，视为销售货物，通常应当缴纳增值税。但如果销售的是自产货物并同时提供建筑业劳务的（如空调制造商生产销售并安装），纳税处理时对增值税与建筑业收入按兼营处理，即销售货物的销售额计算缴纳增值税，建筑业劳务营业额计算缴纳营业税。
上一篇：土地增值税进行清算时的问题 下一篇：一次支付数年年薪如何缴纳个人所得税
