2022年11月03日，财政部、税务总局联合出台个人养老金有关个人所得税政策。现将该政策有关缴纳个人所得税事项与大家探讨。

一、政策规定

自2022年1月1日起，对个人养老金实施递延纳税优惠政策。在缴费环节，个人向个人养老金资金账户的缴费，按照12000元/年的限额标准，在综合所得或经营所得中据实扣除；在投资环节，计入个人养老金资金账户的投资收益暂不征收个人所得税；在领取环节，个人领取的个人养老金，不并入综合所得，单独按照3%的税率计算缴纳个人所得税，其缴纳的税款计入“工资、薪金所得”项目。

——摘自《财政部、税务总局关于个人养老金有关个人所得税政策的公告》（财政部、税务总局公告2022年第34号）

二、实务要点

（一）政策时效：2022年1月1日起执行。

（二）优惠内容

1.缴费环节：在综合所得或经营所得中，按12000元/年的限额标准据实扣除。缴费环节不缴税。

2.投资环节：投资收益暂不征收个人所得税。

3.领取环节：不并入综合所得，单独按照3%的税率计算缴纳个人所得税。注意是全额（包括本金和投资收益）申报缴纳个人所得税。

4.扣缴义务人：开立个人养老金资金账户所在市的商业银行。

三、案例分析  

案例：张三2022年全年工资144,000.00元（扣除三险一金后），无其他所得收入，专项附加扣除12,000.00元。其他情况忽略。按2022年最高缴纳12,000.00元个人养老金，分析究竟能省多少个人所得税？

（三）扣除环节节税效果

5.不缴个人养老年金个税测算

综合所得应纳个人所得税=(144000-60000-12000.00)×10%-2520=4680（元）

6.按年缴纳12000个人养老年金后个税测算

综合所得应纳个人所得税=(144000-60000-12000-12000)×10%-2520=3480（元）

7.结论

2022年缴纳12000元个人养老金抵税1200元。

按以上方法，不难测算缴纳个人养老年金环节在综合所得中扣除的节税效果。

表一：个人在计算综合所得中扣除个人养老金节税效果

同理，缴纳个人养老年金环节在经营所得中扣除的节税效果如下表所示：

表二：个人在计算经营所得中扣除个人养老金节税效果

（四）投资环节节税效果

投资环节取得的投资收益暂不征收个人所得税，实际递延到领取环节按3%申报纳税。

（五）领取环节节税效果

假设张三从2022年起，每年缴纳个人养老年金12000元，缴纳10年，2033年一次性领取。则张三领取时不亏不赚，应缴纳个税为：

个人养老年金个税=12000×10×3%=3600（元）。

如果取得投资收益80000元，应缴个人养老年金个税6000元；如果亏损20000元，则应缴个税3000元。

每日一税提醒：个人缴纳个人养老年金时，是按12000元/年限额据实扣除，不是按年定额扣除。

所谓限额据实扣除，就是每年缴纳个人年金小于等于12000元时，缴纳多少扣多少；每年缴纳个人年金多于12000元时，按12000元扣除纳税。

而定额扣除则是，无论每年缴纳多少，都按12000元/年扣除。