企业会计如何进行无发票账务处理?

解答：

发票，只是会计进行账务处理的原始凭证之一，并不是全部。

依照基本会计准则的规定，会计核算时需要遵循权责发生制原则、真实性原则、及时性原则等。

因此，只要经济业务已经实际发生，不管是收入还是支出，以及与收支无关的事项，不管是否有无发票，都应该及时、真实的进行会计核算，在会计报表中真实的反映企业的资产、负债、所有者权益以及经营成果等。

一、收入方面的无发票

收入方面的无发票，包括两种情形。

(一)属于增值税的无票收入

1.应开未开的

取得收入本身属于增值税应税范围，按照《发票管理办法》等规定，本应由本企业向购买方开具发票的，但是因为各种原因而没有实际开具。

对于这种情况，按照规定已经产生增值税纳税义务的，没有开具发票，会计核算也一样需要确认增值税，并按照无票收入申报纳税。

比如，销售货物给个人客户未开具发票的：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

同时，结转成本。

2.已经提前开具发票的

(1)销售方提前预收货款时就开具增值税征税发票的，在发出货物时就不得再重复开票。

借：预收账款-xx/合同负债-xx

贷：主营业务收入

同时，结转成本(下同)。

(2)预付卡、充值卡等，提前依据开具了不征税发票的，实际消费时，商家就不能再开发票(加油卡除外)。

执行《小企业会计准则》的：

借：预收账款-xx

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

执行《企业会计准则》(新收入)的：

借：合同负债-xx

应交税费-待转销项税额

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

(二)不属于增值税的无票收入

企业除了属于增值税应税范围的收入，还可能有不属于增值税的收入。

既然不属于增值税应税范围，当然就不需要开具发票。比如，收到不属于增值税价外费用的违约金、罚款等，保险赔款，收取员工住宿的水电费等。

借：银行存款等

贷：营业外收入、管理费用等

二、支出方面的无票

企业发生的支出，可以区分为费用化和资本化的，即需要计入损益和资产成本的。

(一)需要计入损益的

对于已经发生的成本费用，不管是否已经实际支付，也不管是否收到发票，企业都应按照权责发生制原则计入发生的当期。

1.已发生未支付的：

比如，企业在银行的借款，约定每季度实际支付一次。因此，季度的前两个月，应计提应支付的利息。

借：财务费用

贷：应付利息

实际支付利息时：

借：应付利息

贷：银行存款

说明：实际支付利息时，如果未取得发票的，依然还是需要做上述的账务处理。但是，为不影响税前扣除，应在次年的5月31日前取得利息发票。

2.预先支付的：

在实务中，经常会发生预先支付的费用，事后可能取得发票，也可能无法取得发票。

在实际预先支付时，由于成本费用尚未正式发生，应先作为“预付账款”或冲减“租赁负债”等处理。同时，如果可以确认后期能够取得增值税专用等抵扣凭证，在暂时时未取得时确认“待抵扣进项税额”。

比如，某企业在3月30日按照租房合同约定预付下季度的租金，在4月1日收到房东开具的租金专票。

(1)执行小企业会计准则：

3月30日预付房租时：

借：预付账款-xx房租

应交税费-待抵扣进项税额

贷：银行存款

4月1日收到房东专票：

借：应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：应交税费-待抵扣进项税额

4月-6月分期摊销房租：

借：管理费用等

贷：预付账款-xx房租

(2)执行新租赁准则的：

借：租赁负债-租赁付款额

应交税费-待抵扣进项税额

贷：银行存款

4月1日收到房东专票：

借：应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：应交税费-待抵扣进项税额

4月-6月按实际利率分期摊销：

借：财务费用

贷：租赁负债-未确认融资费用

4月-6月分期折旧：

借：管理费用等

贷：使用权资产累计折旧

(二)需要计入资产成本

按照会计准则规定，企业购入或建造存货、固定资产、无形资产等，已经满足相关资产确认标准的，不管是否取得发票，按照“真实性原则”和“及时性原则”等，都应正确的、及时的在会计报表中反映企业真实的资产、负债等。

因此，对于资产类需要取得发票，但是暂未取得发票的，会计核算就有“暂估入账”之说。

另外，按照税法规定应当取得发票作为税前扣除凭证，但是因各种确实无法取得的，并不影响会计核算，不得税前扣除只是需要做纳税调增即可。

“暂估入账”，经典的账务处理是存货与固定资产。

1.外购存货的暂估入账

(1)月末外购存货入库但未收到发票的：

借：原材料、库存商品等

贷：应付账款-暂估入账

当月生产领用或销售出库，不受影响。

(2)次月初红字冲销：

借：原材料、库存商品等(红字)

贷：应付账款-暂估入账(红字)

(3)收到发票并付款的：

借：原材料、库存商品等

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

说明：如果在次月末还未收到发票的，重复(1)和(2)的会计分录。

2.固定资产的暂估入账

外购或自行建造的固定资产，已经交付使用或竣工的，不管是否收到发票，都应及时确认“固定资产”。

(1)暂估入账：

借：固定资产

贷：应付账款、在建工程等

(2)固定资产入账的次月按规定折旧：

借：管理费用等

贷：累计折旧

(3)实际付款或收到发票：

借：应付账款等

应交税费-应交增值税(进项税额)(如有，且可抵扣)

贷：银行存款

说明：如后期收到发票等，与固定资产暂估入账金额有差异的，需要调整“固定资产”原值，但不调整已经计提的折旧费。

三、无发票与税前扣除的关系

并不是企业所有的支出，都需要发票作为税前扣除凭证。

满足税法规定，没有发票的支出，也是可以税前扣除的，包括但不限于下列情形：

1.不属于增值税应税范围，比如支付给解除劳动合同员工的补偿金;

2.支付给境外的费用或从境外进口货物等;

3.虽然是境内支付，且属于增值税应税范围，但是支付对象是依法不需要办理税务登记的单位;

4.虽然是境内支付，且属于增值税应税范围，但是支付对象是个人，并且满足“小额零星”标准，即金额不超过500元;

5.境内与其他企业共同接受劳务，采用分割的形式共同承担的，一方可以不要发票而使用“分割单”作为税前扣除凭证;

6.租赁房屋等资产的，承租方支付的水电气、网络费用等，可以使用房东的分割单作为税前扣除凭证;

7.补开、换开发票失败，但是可以按照国家税务总局公告2018年第28号提供经济业务交易真实性的证明材料的。

综上，企业发生经济业务的，不管是否取得发票，都应及时做相应的会计处理。

对于必须要取得发票作为税前扣除凭证的，只要在汇算清缴前取得就不影响，否则在汇算清缴时做纳税调整。