金融企业贷款难免会出现呆账、坏账。金融机构应收未收利息应当如何财税处理？本文结合现行财税政策分析如下：

一、增值税处理。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）规定，金融企业贷款利息收入的增值税纳税义务发生时间为：未逾期贷款：合同约定的应付利息日期（无论是否实际收到）。逾期贷款：实际收到利息的当天；若会计上已确认利息收入，则按会计确认时点纳税。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。即对超过结息日90天的应收未收利息给予按照“收付实现制”原则确定纳税义务发生时间的特殊照顾。

二、企业所得税处理。根据《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告2010年第23号）规定，未逾期贷款（含展期）按合同约定的利率和付息日确认利息收入，无论是否实际收到（权责发生制）；逾期后发生的应收利息：在实际收到时或会计确认利息收入的日期确认收入；已确认但逾期90天未收回的利息：若会计上已冲减当期利息收入，准予在企业所得税前扣除（调减应纳税所得额）。后续收回处理：收回时需计入收回年度的应纳税所得额。逾期90天的应收利息冲减范围包括：未逾期期间已计提但未收到的利息；逾期但未超过90天期间已计提的利息。即，只要该笔利息自首次计提起至实际收回或核销时，累计逾期超过90天，则此前已确认的所有相关利息收入（无论是否逾期）均需在逾期90天后冲减，并调减应纳税所得额。

举例：假设某贷款：1月1日计提利息100元（未逾期），2月1日逾期，3月1日计提逾期利息50元（逾期30天），4月1日仍未收回（逾期90天）。则1月确认100元收入；3月逾期未超90天，不确认50元收入（实际收到时确认）；4月逾期满90天，将此前100元冲减（调减应纳税所得额）；若后续收回150元，全额计入收回年度收入。

三、会计处理。根据《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金〔2002〕5号)规定：“贷款利息自结息日起，逾期90天(含90天)以内的应收未收利息，应继续计入当期损益;贷款利息逾期90天(不含90天)以上，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后，金融企业要相应作冲减利息收入处理。”由此可见，会计处理与企业所得税规定趋同一致。具体会计处理如下：

1.确认应收利息的计提

正常计提利息：在利息支付日（如按季/月结息），即使未实际收到利息，也应确认应收利息和利息收入：

借：应收利息

贷：利息收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

逾期后继续计提：

若合同约定逾期后仍计息（如罚息），需继续计提，但需谨慎评估回收可能性。

2.逾期利息的后续处理

（1）存在减值迹象时

若贷款本金或利息逾期超过90天（或内部规定的风险阈值）转入表外核算：停止表内利息确认，将逾期90天以上已计提的利息转入表外登记（备查簿），同时冲回已确认收入：

借：利息收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：应收利息

表外登记：

在备查簿中记录应收未收利息，实际收回时再确认收入。

总结起来，企业所得税处理趋同会计处理主要体现在以下几个方面：一是对于未逾期贷款，公告指出按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现，体现了会计处理中的权责发生制原则。二是逾期贷款的税务处理，其逾期后发生的应收利息，按首付实现制原则，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现，体现了同会计处理趋同。三是对已确认为利息收入的应收利息的税务处理，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。在财务处理上对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天以后，金融企业要相应作冲减利息收入处理。可见对已确认为利息收入的应收利息，在财税处理上已基本一致。四是对已冲减利息收入应收未收利息的税务处理，应在应收未收利息以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税，在会计处理上，贷款利息逾期90天以上，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。

注意：上述增值税及企业所得税优惠政策仅限于金融企业。所称金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。没有列明的机构，比如金融租赁公司、融资租赁公司、商业保理公司、小额贷款公司、消费金融公司一般都不允许适用。