销售退回属于资产负债表日后调整事项吗?

新收入准则下，上年计提了预计负债，在第二年转回预计负债时，需要多转回10万元，那对应减少的主营业务收入是否需要通过以前年度损益调整来体现？

解答

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按照《企业会计准则第14号——收》（财会[2017]22号，以下简称新收入准则）第三十二条规定，对于附有销售退回条款的销售，在确认收入时按规定预估的退货金额确认负债（其实就是“预计负债”）以及预估退货成本；每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

这一过程，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，属于典型的“会计估计变更”。依照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第九条规定，企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。

“以前年度损益调整”科目，适用于采用追溯重述法更正重要的前期差错，并不适用于采用未来适用法的会计估计变更和前期差错更正。

旧收入准则规定，销售退回属于资产负债表日后调整事项的，适用《企业会计准则第29号-资产负债表日后事项》，即资产负债表日后发生的销售退回，应通过“以前年度损益调整”科目追溯调整。新收入准则不再区分销售退回是否属于资产负债表日后事项，但由于《企业会计准则第29号-资产负债表日后事项》并未修改，因此很多人对于实际退货数量跟预估退货数量不一致时，依然进行追溯调整，但是与新收入准则以及应用指南不符。

一、新收入准则下附有销售退回条款销售退回的会计处理

适用新收入准则的，属于附有销售退回条款的销售，发生退货的会计分录如下：

①销售退货发生时：

借：库存商品

预计负债-应付退货款

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）

应收退货成本

银行存款等

②如果实际退货数量低于预估退货数量时，须将“预计负债-应付退货款”差额转入“主营业务收入”“应收退货成本”转入“主营业务成本”。

借：预计负债-应付退货款

贷：主营业务收入

同时：

借：主营业务成本

贷：应收退货成本

说明：实际退货数量高于预估退货数量时，做跟上述会计分录借贷方向相反的调整分录。

③如果合同约定的退货期限是跨年度的，应在12月31日重新对退货率进行评估，如有差异的，应做调整分录。

借：预计负债-应付退货款

贷：主营业务收入

同时：

借：主营业务成本

贷：应收退货成本

或借贷方向相反的调整分录。

二、销售退回的税务规定及税会差异分析

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条第（五）项规定：企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

国税函[2008]875号规定，销售退回一律冲减发生当期的销售商品收入，不需要区分任何原因。因此，如果会计核算对于销售退回有追溯调整的，或执行新收入准则后跨年度实际退货的，就存在税会差异，需要做纳税调整。