2017年11月08日
房地产企业常见涉税风险点——四
问题（四）毛地竟挂所涉及的动迁补偿及动迁支出税收处理问题
案例简介：某房地产开发企业按照政府的净地有关招、拍、挂手续取得土地开发权，之后，收到政府拨付的300万款项用以弥补动迁补偿及动迁支出，那么企业该如何进行相关账务处理呢？
政策依据：根据国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知（国税发［2009］31号）第二十七条规定：（一）土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。
实务中一般按一下原则进行处理：
（1）由于是企业按照政府的净地有关招、拍、挂手续取得土地开发权，因此，企业成本中不应该有动迁支出，政府全额收取净地转让款后，拨付给企业的拆迁补偿费（土地前期费用），企业应单独核算，用于拆迁补偿。拆迁完毕，如果有余额，应并入当期所得缴纳企业所得税；如果有拆迁损失，不得在税前扣除。
（2）如果动迁支出在成本中核算，则动迁补偿款应冲减成本，且超支部分不能税前扣除。
（3）关注动迁支出的合理合法性，主要查看动迁户的产权登记情况、签订的动迁补偿协议是否真实有效、如果被动迁方为企业，是否取得合法凭据。
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